Решение

Если аудитор примет предложение своего клиента, он на­ рушит принцип независимости, поскольку окажется в финансо­вой зависимости от проверяемой организации. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые мо­гут быть сделаны в результате аудита.

В данном случае аудитору следует немедленно получить оплату за прошедший год и досрочно расторгнуть договор на оказание аудиторских услуг в связи с неисполнением клиентом своих обя­занностей.

37. Налоговой проверкой выявлены ошибки и нарушения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности экономического субъекта после подтверждения их достоверности внешним независимым аудитором. Кто несет ответственность за ошибки и нарушения учета и отчетности согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»? Какова мера этой ответственности?

Решение

За ошибки и нарушения, допущенные в учете и отчетности, ответственность возлагается на руководство экономического субъекта. За формирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ответственность несут аудиторская организация и аудиторы, проводившие проверку, по иску экономического субъекта.

38. Аудиторская организация получила предложение от экономического субъекта, ведущего бухгалтерский учет с применением компьютерной программы «Парус», заключить договор на проведение аудита. В аудиторской организации нет специалистов, владеющих этой программой.

Может ли аудиторская организация принять данное предложение?

Решение

Аудиторская организация может принять предложение и про­вести аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности экономичес­кого субъекта с привлечением эксперта или специалиста, владе­ющего программой бухгалтерского учета, по договору граждан­ско-правового характера.

39. Определить приемлемый аудиторский риск и сделать вывод, если внутрихозяйственный риск составляет 75%, риск контроля – 50%, риск не обнаружения-15%.

Решение

ПАР = ВХР * РК * РН

ПАР = 0,75 * 0,5 * 0,15 = 5,625%

Величина ПАР может быть выражена следующим соотношением:

0 ≤ ПАР ≥ 1

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Большинство аудиторов считает, что величина ПАР не должна превышать 5%.

40. Определить процедурный риск (риск не обнаружения), если приемлемый аудиторский риск составляет 3,5%, внутрихозяйственный – 62%, риск контроля-43%.

Решение

РН = ПАР / ВХР * РК

РН = 0,035 / 0,62 * 0,43 = 13,1%

РН – это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля не смогли выявить и исправить.

41. Внутрихозяйственный риск составляет 82%, риск контроля – 55%, риск необнаружения – 10%. Определите приемлемый аудиторский риск.

Решение

ПАР = ВХР * РК * РН

ПАР = 0,82 * 0,55 * 0,10 = 4,51%

42. Предприятие ООО «Вымпел» перевело свой долг перед поставщиком на предприятие ЗАО «Зенит». Новый должник (предприятие ЗАО «Зенит») согласился принять на себя все обязательства предприятия ООО «Вымпел», в связи с чем был заключен письменный договор перевода долга.

Может ли этот договор считаться заключенным, если поставщик не дал своего согласия на перевод долга?

Решение

Договор не может считаться заключенным, так как, согласно п. 1 ст. 391 ГК РФ, перевод должником своего долга допускается только с согласия кредитора.

43. В ходе аудиторской проверки было выявлено, что в первом полугодии организация производила списание сырья и материалов в производство по средней себестоимости, а начиная с июля отчетного года – по себестоимости единицы запасов.

Могла ли организация внести изменения в учетную политику в середине отчетного периода?

Решение

Не могла, так как в соответствии с п. 18 ПБУ 1/98 все изменения учетной политики должны вводиться с 1-го января следующего года.

44. 17 октября предприятием в банке были получены 15 тыс. р. на хозяйственные нужды. Указанная сумма оприходована по кас­се 18 октября и выдана под отчет. 19 октября получены 120 тыс. р. на выдачу зарплаты. В течение трех дней заработная плата была выплачена.

Назовите нарушения кассовой дисциплины, которые были об­наружены при проведении аудиторской проверки.

Решение

Деньги, полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот же день, т.е. 17 октября.

45. С 3 по 5 февраля по кассе предприятия была оприходована выручка от продажи товаров 140 тыс. р., а 6 февраля указанные деньги были выплачены работникам предприятия в виде заработной платы.

Правомочны ли действия предприятия?

Решение

Предприятие не имеет право накапливать денежные средства в кассе предприятия для выплаты заработной платы.

46. В ООО «Молодость» внештатным сотрудником по договору подряда была выполнена работа по изготовлению табличек для кабинетов на 10 тыс. р., в том числе стоимость материала составила 6 тыс. р. Бухгалтером были произведены отчисления во внебюджетные фонды: в Пенсионный фонд 28 % — 2800 р., в Фонд социального страхования РФ 4% — 400 р., в Фонд обязательного медицинского страхования 3,6 % — 360 р.

При проверке аудитором были сделаны замечания по поводу завышения себестоимости продукции и занижения налогооблагаемой прибыли на сумму неверно рассчитанных отчислений от фонда оплаты труда.

Какие начисления и в каком размере были сделаны неверно?

Решение

В Пенсионный фонд излишне начислены 1680 руб., в Фонд социального страхования – 240 руб., в Фонд обязательного медицинского страхования – 216 руб., так как на сумму стоимости материала отчисления во внебюджетные фонды не делаются.

47. По результатам отчетного года нераспределенная прибыль акционерного общества составила 500 тыс. руб. Совет директоров решил начислить дивиденды работникам организации в размере 50 тыс. руб. По какой строке «Отчета о прибылях и убытках» отражаются показатели начисления дивидендов?

Решение

В «Отчете о прибылях и убытках» фигурирует нераспределенная прибыль, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года данная величина списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Все движения по данному счету отражаются в «Отчете о движении капитала» и ф. № 2 бухгалтерской отчетности на затрагивают.

48. В ходе проверки организации аудитор обнаружил следующие записи в бухгалтерском учете:

- отнесены на увеличение первоначальной стоимости необоротных активов начисленные проценты за пользование банковским кредитом;

- включены в операционные доходы отчетного периода положительные курсовые разницы;

- включены дивиденды по акциям, принадлежащим организации, в состав внереализационных расходов.

Какие ошибки присутствуют в пересиленных записях? К какой группе относятся допущенные ошибки?

Решение

Перечисленные ошибки относятся к пятой группе типичных ошибок – неверная группировка активов и пассивов и их запись не на тех счетах.

49. Определить процедурный риск (риск не обнаружения), если приемлемый аудиторский риск составляет 3,7 %, внутрихозяйственный – 63%, риск контроля – 45%.

Решение

РН = ПАР / ВХР * РК

РН = 0,037 / 0,63 * 0,45 = 13,1%

50. Электрик С.И.Зайцев проработал в ОАО «Электросеть» пять месяцев. 29 июня 2007 года он уволился по собственному желанию. Заработная плата С.И.Зайцева в расчетном периоде составляла: в марте - 4000 руб., в апреле - 4200 руб., в мае – 4290 руб. (к июню работник утратил право на стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц). Предприятием Зайцеву С.И. была начислена сумма компенсации за неиспользованный отпуск в размере 1000 руб.

Аудитору необходимо проверить правильность начисления суммы компенсации Зайцеву С.И. за неиспользованный отпуск.

Решение

Среднедневной заработок работника для расчета компенса­ции за неиспользованный отпуск

(4000 + 4200 + 4290) : 3 : 29,6 = 140,65 р.

Продолжительность отпуска (в днях)

28 : 12 · 4 = 9,33.

Сумма компенсации за использованный отпуск

( = 140,65 • 9,33) - 13 % ∑ = 1141,67 р.

51. В ЗАО «Металл» применяется система сдельной оплаты труда. В связи с производственной необходимостью Ю.П. Семенов проработал в июне 2007 года за пять часов сверхурочно.

10 июня 2007 года за два часа он изготовил 10 изделий, а 12 июня за три часа – 15 (по пять изделий за час). Стоимость одного изделия 5 руб. в основное рабочее время в июне Ю.П. Семенов изготовил 800 изделий. В итоге сумма заработной платы составила 4200 руб.

Аудитору необходимо проверить правильность начисления суммы заработной платы Ю.П. Семенова за июнь.

Решение

Надбавка за сверхурочную работу:

10 июня 2007 г.:

10 шт. • 5 р. • 1,5 = 75 р. — за первые два часа работы;

12 июня 2007 г.:

10 шт. • 5 р. • 1,5 = 75 р. — за первые два часа работы;

5 шт. • 5 р. • 2 = 50 р. — за последующий час.

Зарплата Ю. П. Семенова за июнь 2007 г. составит

5 · 800 + 75 + 75 + 50 = 4200 р.

52. В июне 2007 года в цехе №1 ОАО «Сплав» произошла авария. Чтобы устранить ее последствия, инженер И.И. Иванов несколько раз задержался после окончания своей смены. В результате сверхурочно отработал пять дней по три часа. Всего в июне И.И.Иванов отработал 175 часов. Его месячная норма – 160 ч. Оклад инженера – 5000 руб. Работнику причитается заработная плата в размере 5200 руб.

Аудитору необходимо проверить правильность начисления суммы заработной платы И.И. Иванову за июнь.

Решение

За сверхурочную работу И. И. Иванову положено:

468,75(5000 : 160 • 10 • 1,5) — за первые два часа работы;

312,50(5000:160 • 5 · 2) — за последующие часы.

Таким образом, заработная плата И. И. Иванова за июнь 2007 г. составит 5781,25 (= 5000 + 468,75 + 312,50).

53. В ЗАО «Бумпром» установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными в – субботу, воскресенье. В августе 2008 года по производственной необходимости сотрудник В.П. Синицын был вызван на работу в субботу и отработал он только 4 часа. Его месячный оклад – 7000 руб. В августе 22 рабочих дня. В.П. Синицын фактически 23 дня, т.е. превысил месячную норму. Сумма надбавки к зарплате за работу в выходной день составила 160 руб.

Аудитору необходимо проверить правильность начисления суммы надбавки к зарплате за работу в выходной день.

Решение

7000 : 22 : 8 - 4 = 160 руб.

54. Внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля – 50%, риск необнаружения – 10%.

Определите приемлемый аудиторский риск.

Решение

ПАР = ВХР * РК * РН

ПАР = 0,80 * 0,50 * 0,10 = 4%

55. Аттестованный аудитор А.В.Смирнов, являясь сотрудником аудиторской организации К, принимал участие в разработке пакета внутрифирменных правил (стандартов) аудиторской деятельности этой организации. По окончании разработки и утверждения внутрифирменных правил (стандартов) копии их остались у А.В. Смирнова. Аудиторская организация К заключала со своими сотрудниками соглашений, обязывающих их не разглашать содержание внутрифирменных правил (стандартов) и не использовать их вне деятельности данной организации.

Через два месяца А.В.Смирнов уволился из К и был принят на работу во вновь созданную аудиторскую организацию Н, которой требовались внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности. А. В. Смирнов предоставил имеющийся у него пакет правил (стандартов), за что был поощрен премией руководством Н. Об этом случайно узнал руководитель К.

Проанализируйте сложившуюся ситуацию, определите меру ответственности аудитора А. В. Смирнова.

Решение

Внутренние (внутрифирменные) правила (стандарты) ауди­торской деятельности являются интеллектуальной собственностью аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудники аудиторской организации не вправе разглашать их содержание и использовать вне деятельности данной аудиторской организации. Аудитор А.В.Смирнов может быть привлечен к уголовной ответственно­сти в соответствии со ст. 202 УК РФ.

56. Сотрудник аудиторской организации — студент экономи­ческого вуза, обучающийся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», при подготовке выпускной квалификационной работы обратился к руководителю аудиторской организации с просьбой предоставить ему практические материалы для исследо­вания в виде комплекта рабочих документов аудитора по любой аудируемой организации.

Руководитель аудиторской организации удовлетворил просьбу сотрудника. Председателем ГАК оказался близкий друг руководи­теля аудируемого предприятия.

Проанализируйте ситуацию, установите характер нарушения и оцените его последствия.