Решение

Для выявления нарушений следует воспользоваться Трудовым кодексом РФ и требованиями по составлению унифицированных форм документов.

При приеме работников на работу, предоставления отпуска, установлении ок­ладов, ведении учета кадрового состава следует оформлять документы унифициро­ванной формы.

К локальным нормативным документам относятся: коллективный договор, Положение об оплате труда, Положение о премировании, Правила внутреннего тру­дового распорядка.

22. При проверке кредитных операций организации установлено, что организация заключила долгосрочный кредитный договор на сумму 600 000 руб. проценты по кредиту по ставке 18% годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно. Сумма кредита зачислена на расчетный счет организации. Сумма кредита получена на строительство производственного помещения, которое принято на учет в качестве объекта основных средств.

В бухгалтерском учете были составлены следующие записи:

Д 51 К 66 – 600 000 руб. – отражена сумма полученного кредита на расчетный счет организации.

Д 91/2 К 66 – 9 000 руб. – отражена сумма процентов по кредиту.

Д 66 К 51 – 9 000 руб.- отражена сумма погашения процентов по кредиту.

Осуществить проверку кредитных операций организации.

Решение

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по долгосрочным кредитам и займам применяется счет 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам». Поэтому в бухгалтерском учете непра­вомерно применялся счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В бухгалтерском учете следовало сделать следующую проводку:

Дебет 51 Кредит 67 - 600 000 руб. - отражается сумма полученного долгосроч­ного кредита на расчетный счет организации.

Ежемесячная сумма процентов по кредиту составляет 9 000 руб. (600 000 руб.*18%: 12мес.)

Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приоб­ретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредство начисления амортизации. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инве­стиционного актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса.

Следовательно, до даты принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в учете будет составляться запись:

Дебет 08 Кредит 67 - 9000 руб. - отражаются проценты по кредиту.

С момента принятия объекта к бухгалтерскому учету проценты по кредиту от­ражаются записью:

Дебет 91-2 Кредит 67-9 000 руб. - отражаются проценты по кредиту.

Сумма процентов по кредиту и основного долга отражается проводкой:

Дебет 67 Кредит 51-9 000 руб., 600 000 руб. - отражается возврат процентов по кредиту и суммы основного долга.

23. По результатам проверки аудитор установил, что бухгалтерский баланс не содержит ошибок, а в отчете о прибылях и убытках имеются искажения.

Определите возможности аудитора для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Решение

В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 6 «Аудиторское за­ключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор в аналитической части заключения должен отразить все выявленные ошибки в отчете о прибылях и убытках. А в итоговой части аудиторского заключения необходимо выразить мне­ние о достоверности бухгалтерской отчетности с оговоркой.

24. В ходе аудиторской проверки аудитор выяснил, что ОАО «Заря» имеет обособленные подразделения, выделенные на отдельные балансы. Бухгалтерская отчетность ОАО не включает данные своих обособленных подразделений.

Какие выводы должен сделать аудитор?

Решение

ПБУ 4/ 99 «Бухгалтерская отчетность организаций» обязывает организации включать в бухгалтерскую отчетность показатели деятельности всех филиалов, представительств, подразделений, в том числе и выделенных на отдельные балансы. Таким образом, отчетность клиента составлена с нарушением нормативных актов по бухгалтерскому учету и не может быть признана полной и достоверной.

25. До подписания аудиторского заключения аудитору стало известно, что в результате стихийного бедствия одному из филиалов клиента причинен значительный ущерб. Событие произошло после даты составления бухгалтерской отчетности. Убытки от стихийного бедствия не могут быть возмещены, так как договор страхования не был заключен.

Каковы действия аудитора при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности?

Решение

Событие возникло после составления бухгалтерской отчетности. Причинен­ный ущерб не отразится в отчетности этого года. Убытки от стихийного бедствия должны быть отражены в том периоде, в котором это событие произошло. Если ау­дитор признает данное событие существенным (например, закрытие филиала), он должен убедиться, что эти данные отражены в Пояснительной записке. Если же клиент отказывается раскрывать информацию об этом событии, аудитор должен внести оговорку об этом событии в аудиторское заключение.

26. При аудите бухгалтерской отчетности аудитор установил, что по данным отчетности за предыдущие отчетные периоды организация имела ежегодные убытки в сумме 50 000 руб. по гарантированному обслуживанию оборудования. По результатам опроса руководства, проведенного аудитором, установлено, что и в отчетном году ожидаются такие же убытки. В отчете о прибылях и убытках сумма предполагаемого убытка не отражена.

Определите, какие выводы и рекомендации должен сделать аудитор.

Решение

В соответствии с требованиями ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» организация должна показать убыток по гарантийному обслужива­нию в отчетности о прибылях и убытках данного отчетного периода. Аудитор дол­жен также рекомендовать клиенту предусмотреть в учетной политике создание ре­зерва по гарантийному обслуживанию для целей финансового и налогового учета.

27. По данным бухгалтерского баланса на конец отчетного года организация имеет финансовые вложения. В Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информация о финансовых вложениях клиентом не раскрыта.

Определите, какие выводы должен сделать аудитор.

Решение

Рекомендации аудитора должны учитывать требования ПБУ 4/99 «Бухгалтер­ская отчетность организации» и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», а также Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н. В соответствии с данными нормативными актами организации обязаны в Пояснительной записке с учетом требования сущест­венности раскрывать как минимум следующую информацию: виды финансовых вложений, способы оценки, стоимость финансовых вложений, данные о резерве под обесценение финансовых вложений и другие данные.

28. Фирма К. в декабре 2000 года обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор предоставлении услуг по восстановлению аналитического учета за 2000 год. Договор был заключен, услуги оказаны и оплачены в декабре 2000 года. В феврале 2001 года фирма К. обратилась в аудиторскую фирму по подтверждению бухгалтерской отчетности за 2000 год. Установить, примет ли данное предложение аудиторская фирма. Может ли аудиторская фирма заключить договор на оказание услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности фирмы за 2000 год?

Решение

Аудитор может принять данное предложение. Аудитор также может заклю­чить договор на оказание услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности фир­мы за 2001 год, так как аудитор сам оказывал услуги в 2000 году, услуги были опла­чены.

29. Клиент попросил сделать копии рабочих бумаг аудитора, чтобы к проверке следующего года, он заранее подготовил всю требуемую документацию с целью экономии средств и времени. Определить какая проблема возникает с точки зрения независимости. Какова должна быть реакция аудитора на предложение?

Решение

Аудитор может дать клиенту информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на которых основываются аудиторские замечания и выводы. А свои рабочие документы аудитор не должен давать.

30. Вы аудитор фирмы. Ваша фирма желает переехать в другой офис и фирма К. предлагает Вам очень удобное помещение в здании, собственником которого оно является. Определить, какие проблемы возникают в связи с этим предложением.

Решение

Аудитор может принять это предложение только в том случае, если не нару­шается его независимость. Если же фирма К. является клиентом аудитора, то он должен отказаться от этого предложения, так как клиент может потребовать от ау­дитора за предоставленный офис, например, написать положительное аудиторское заключение. Поводом для нарушения Этического кодекса могут стать чрезмерное гостеприимство клиента, получение от него товаров и услуг по существенно зани­женным ценам.

31. Фирма К. обратилась в аудиторскую фирму с просьбой о переходе на компьютеризованную форму учета. Аудиторская фирма уже не первый год осуществляет аудиторские проверки бухгалтерской отчетности фирмы К. и хорошо владеет особенностями организации финансового и управленческого учета. Проблемами учетной работы может четко сформировать основные задачи при постановке компьютеризованного учета. Определите, какое влияние может оказать данный вид услуг на независимость аудитора при выражении мнения о соотношении мнения финансовой бухгалтерской отчетности.

Решение

Так как аудиторская фирма помогла перейти на компьютеризованную форму учета фирме К., то аудитор знает положение, состояние фирмы К. И она напишет положительное аудиторское заключение, что может быть необъективным из-за того что аудитор исправил все недостатки. В этом случае данную фирму должен прове­рять другой аудитор, которое выскажет более точное и объективное мнение о досто­верности бухгалтерской финансовой отчетности.

32. Один из учредителей фирмы К. требует заключить договор с аудиторской фирмой на оказание услуг по проверке правильности организации бухгалтерского учета с целью дать обоснование отстранению от занимаемой должности генерального директора. Объем платы за услуги учредитель предлагает определить в зависимости от степени достижения поставленной цели. Установить действия аудиторской фирмы.

Решение

Данное предложение аудитор должен отклонить, так как деятельность аудито­ра должна быть законодательной. Учредитель должен сам разобраться с генераль­ным директором. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных орга­нах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на за­конных и справедливых основаниях.

33. Аудитор, у которого заключен договор на долговременное обслуживание, не получил оплату за проведенную в прошлом году проверку. Он поставил условие, что если работа не будет оплачена, он не приступит к проверке бухгалтерской отчетности за текущий год. Клиент ответил, что результаты проверки за этот год имеют критическое значение, поскольку в случае несвоевременного получения заключения или получения не безусловного заключения фирма не сможет получить дополнительное финансирование. После выполнения проверки за этот год аудитор всю получил оплату за два года.

Определить, какого рода проблема независимости встанет перед аудитором, если он решит проводить проверку этих условиях.

Решение

В данном случае нарушается независимость аудитора. При проверке аудитор не должен зависеть от проверяемого предприятия. Аудитор высказал недостоверное аудиторское мнение.

34. Аудиторская организация получила от ЗАО «Вымпел» предложение заключить договоры на оказание услуг двух видов: обучение бухгалтерского персонала и составление бухгалтерской отчетности.

Единственный специалист аудиторской организации по этим вопросам – сын заместителя главного бухгалтера ЗАО «Вымпел» Примет ли аудиторская организация эти предложения, а если одно, то какое?

Решение

Требование независимости специалиста аудиторской орга­низации от экономического субъекта обязательно при оказании сопутствующих аудиту услуг, не совместимых с проведением обя­зательной аудиторской проверки. Поскольку в рассматриваемой ситуации проведение обязательного аудита не совместимо с со­ставлением бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может принять только предложение о заключении договора на обучение бухгалтерского персонала.

35. ЗАО «Кипарис» пригласило для проведения аудита за 2007 г. аудиторскую организацию «Бочкин-аудит», которая в 2004 г. провела восстановление бухгалтерского учета, а в 2005 и 2006 гг. вела бухгалтерский учет ЗАО «Кипарис».

Оцените ситуацию.

Решение

Аудиторская организация «Бочкин-аудит» не вправе прово­дить аудит ЗАО «Кипарис», так как в данном случае нарушается принцип независимости, который в ст. 12 «Независимость аудито­ров, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» Фе­дерального закона «Об аудиторской деятельности» сформулиро­ван следующим образом: «аудит не может осуществляться ауди­торскими организациями, оказывавшими в течение трех лет, не­посредственно предшествовавших проведению аудиторской про­верки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского уче­та, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчет­ности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц».

36. По результатам проверки финансовой отчетности организации за 2006 г. Аудитор не получил причитающееся ему аудиторское вознаграждение. руководитель проверяемого экономического субъекта обещал выплатить данное вознаграждение в двойном размере после проверки аудитором финансовой отчетности за 2007 г. И выдачи им по результатам проверки безоговорочно положительного заключения.

Как должен поступить аудитор в данной ситуации, чтобы не нарушить основные положения принципа независимости, определенные в ФЗ «Об аудиторской деятельности»?