Задачи второго этапа по Аудиту

1. При создании аудиторской организации ее учредители установили, что организационно-правовой формой будущей фирмы будет закрытое акционерное общество. При определении кадровой политики было решено, что в штате будет 3 аттестационных аудитора.

Определите возможность работы данной аудиторской фирмы на рынке аудиторских услуг.

Решение

Организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением ОАО, а в штате должно состоять не менее 5 аудиторов.

Таким образом, работа данной аудиторской организации невозможна.

2. Организация «Гражданское общество» получала в течение года благотворные взносы от юридических и физических лиц и направляла их на поддержку отдельных региональных программ телевидения и отдельным образовательным учреждениям в качестве благотворительной помощи. Руководство организации по окончании отчетного года отказалось от проведения аудиторской проверки.

Установите, не нарушает ли решение руководства требованиям законодательства об обязательности ежегодных аудиторских проверок.

Решение

Обязательный аудит проводится, если организация является фондом, источником образования средств которого служат добровольное отчисления юридических и физических лиц.

Следовательно, организация «Гражданское общество» подлежит обязательному аудиту.

3. Аудитор принимал участие в составлении годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Через год данная организация обратилась к этому аудитору с просьбой провести обязательную аудиторскую проверку. Аудитор принял предложение организации.

Оцените действия аудитора с точки зрения действующего законодательства.

Решение

Аудиторские услуги по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности относятся к несовместимым с обязательным аудитом в течение 3 лет, непосредственно предшествующих аудиту, поскольку нарушают основной принцип – независимость аудитора.

4. По результатам аудиторской проверки ЗАО «Лала» составлен письменный отчет. Руководитель ЗАО «Лала», сославшись на то, что плохо разбирается в бухгалтерском учете, попросил руководителя аудиторской организации передать этот документ юристу Федеральной комиссии РФ по рынку ценных бумаг (аудиторская проверка была необходима для получения лицензии на осуществления деятельности на рынке ценных бумаг).

Правильно ли поступит аудиторская организация, если удовлетворит просьбу руководителя ЗАО «Лала»?

Решение

Письменный отчет — конфиденциальный документ. Он мо­жет быть передан только лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг; лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание ауди­торских услуг; другим лицам, если лицо, подписавшее договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, даст письменное указание аудиторской организации.

Так как в данном случае просьба не была оформлена письмен­но, а также письменный отчет не является документом «внешне­го пользования», аудиторская организация поступит правильно, если изложит все эти доводы руководителю ЗАО «Лала».

5. Аудитор обсуждает со своим знакомым результаты проверки одного из своих клиентов и сообщает ему коммерческую информацию.

Оцените действия аудитора.

Решение

Аудитор не имеет права разглашать сведения, предоставленные клиентом в ходе аудита, в личных целях. Это нарушает требования статьи «Аудиторская тайна».

6. Аудиторская организация получила предложение от экономического субъекта на проведение аудиторской проверки. Бухгалтерский учет клиента организован с применением компьютерных технологий на основе применения программы «Галактика». В аудиторской организации нет специалистов, владеющих данной программой.

Определите, должна ли аудиторская фирма принимать данное предложение.

Решение

Профессиональные требования к обеспечению качества аудита обуславливают необходимость специальной подготовки и опыта аудитора в определенных условиях деятельности клиента. Поэтому предложение о проведении аудиторской проверки можно принять, но при условии привлечения к проверке специалиста (эксперта) в области компьютерных технологий.

7. Главный бухгалтер ЗАО «Пищепром» имеет высшее экономическое образование и в данной должности работает с 2003 г. В сентябре 2005 г. она представила в учебно-методический центр необходимые документы для получения аттестата аудитора.

Определите, какое решение примут сотрудники учебно-методического центра.

Решение

Представители учебно-методического центра должны отказаться в допуске для сдачи квалификационного экзамена, так как соискатель в должности главного бухгалтера работает менее 3 лет. Одним их обязательных требований к претендентам на получение аттестата аудитора является наличие стажа по экономической или юридической специальности не менее 3 лет.

8. ОАО «Мир колбас» является одним из учредителей аудиторской фирмы «К+» и торговой организации ЗАО «Светлана». По результатам работы за отчетный год ЗАО «Светлана» по критерию «объем выручки» подлежит обязательному аудиту и пригласило для проведения аудиторской проверки по рекомендации своего учредителя аудиторскую фирму «К+», которая приняла данное предложение.

Оцените правильность решения аудиторской организации.

Решение

Лицензионные условия при осуществлении аудиторской деятельности обуславливают необходимость предоставления информации своим клиентам об обстоятельствах, препятствующих проведению аудита. В данной ситуации аудиторская организация должна сообщить ЗАО «Светлана», что проведение аудита невозможно, поскольку у них общий учредитель, а это нарушает принцип независимости аудита.

9. В сентябре 2008 г. аудиторская фирма, в штате которой было 5 аттестованных аудиторов, получила лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Через год 2 сотрудника фирмы, имеющие аттестаты аудиторов, уволились по собственному желанию. На начало 2009 г. в аудиторской фирме работали 3 аттестованных аудитора.

Определите, имеет ли право аудиторская организация продолжать осуществлять аудиторскую деятельность.

Решение

Аудиторская организация должна в 15-дневный срок сообщить в лицензирующий орган об изменения данных штатных аудиторов и принять меры по соблюдению одного из обязательных лицензионных требований – в штате аудиторской организации должно быть не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационный аттестат. В противном случае лицензия на осуществление аудиторской деятельности будет аннулирована.

10. Аудиторская организация разработала внутрифирменные стандарты, опираясь на международные аудиторские стандарты, мотивируя такое предложение тем, что оказывает аудиторские услуги как на российском рынке, так и за рубежом.

Определите, соответствует ли это требованиям российского законодательства.

Решение

Аудиторская организация должна разработать два пакета внутрифирменных стандартов: один – для работы в России, другой – для работы за рубежом. Это определяется ФЗ «Об аудиторской деятельности», по которому аудиторские организации должны осуществлять свою деятельность в России на основе внутренних стандартов, разработанных в соответствии с действующими законодательно-нормативными актами РФ.

11. На этапе предварительного планирования аудиторская организация запросила у потенциального клиента следующую информацию:

• учредительные и регистрационные документы;

• материалы налоговых проверок и судебных разбирательств;

• внутрифирменные планы и отчеты.

Определите достаточность информации для принятия решения о возможности проведения аудита.

Решение

В соответствии с правилом (стандартом) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» аудитор до заключения договора должен получить объем информации, необходимой для проведения аудита. Таким образом, аудиторская организация для полного понимания бизнеса клиента обязательно должна иметь бухгалтерскую и налоговую отчетность, документы, регламентирующие учетную политику организации.

12. Аудиторская организация имеет договор о долгосрочном сотрудничестве с ЗАО «ТДТ», которое обратилось с предложением оценить налоговые последствия предлагаемой ему крупной сделки.

Определите предмет договора.

Решение

Предметом договора в данном случае являются сопутствующие аудиту услуги. В соответствии с их классификацией содержание услуги определяется как налоговое консультирование.

13. Определите основные направления аудиторских работ при составлении общего плана финансового аудита и укажите причины возможной его корректировки.

Решение

Основные направления аудиторских работ при разработке общего плана финансового аудита должны включать разделы и статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности. Например, аудит: внеоборотных средств, оборотного капитала, собственного капитала, заемных средств, расчетов, доходов, расходов и затрат, финансовых результатов. Уточнение и корректировка общего плана аудита осуществляется по результатам первичной оценки надежности системы внутреннего контроля и в дальнейшем при подтверждении достоверности ее оценки.

14. Определите, следует ли аудиторской организации включать в программу аудита хозяйственные операции, нехарактерные для аудируемого лица, доля которых крайне низка, а их влияние на показатели финансовой отчетности несущественно.

Решение

При определении видов аудиторских работ и объектов проверки аудитор должен опираться на оценку надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица, величину аудиторского риска и его взаимосвязь с показателем существенности.

15. Аудитор оценил неотъемлемый риск на уровне 40%, а риск средств контроля – на уровне 30%.

Каково максимально допустимое значение риска необнаружения, если общий аудиторский риск запланирован на уровне 8%.

Решение

При использовании количественного метода оценки аудиторского риска его величина рассчитывается на основе следующей факторной модели – формула:

ПАР = НР * РК * РН, где

ПАР – приемлемый аудиторский риск

НР – неотъемлеиый риск (внутрихозяйственный риск)

РК – риск контроля

РН – риск необнаружения

Исходя из данной формулы максимальное значение риска необнаружения составит: РН = 0,08 : (0,4*0,3) = 0,66 или 66%.

16. По итогам отчетного года был проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности организации.

Однако аудиторы не присутствовали при проведении обязательной годовой инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 2007 г., так как дата проведения инвентаризации предшествовала дате аудиторской проверки. В результате аудиторы не смогли произвести корректировки учетных данных (при наличии таковых). Такие корректировки могли бы оказаться необходимыми, если бы аудиторы смогли проверить количество товарно-материальных запасов.

Оценив ситуацию, определите, какое аудиторское заключение необходимо составить по результатам аудита. Каким образом данный факт отразится на структуре аудиторского заключения.

Решение

Согласно правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторы должны представить клиенту аудиторское заключение по форме заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за ог­раничения объема.

Аудиторское заключение состоит из трех основных частей: вводной, описы­вающей объем аудита и содержащей мнение аудитора. Согласно унифицированной структуре аудиторского заключения в части, описывающей объем аудита и содер­жащей мнение аудитора не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов и не смогли провести (при необходимости) корректировку учетных данных.

17. При проведении аудиторской проверки между аудитором и руководством организации возникли разногласия относительно применения учетной политики и адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти разногласия оказали существенное влияние на сальдо по определенным счетам бухгалтерского баланса и правильность формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Какое аудиторское заключение будет представлено по результатам проверки? Определите содержание аудиторского заключения в результате возникших разногласий между аудитором и руководством экономического субъекта.

Решение

Согласно правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторы должны представить клиенту аудиторское заключение по форме заключения в части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности.

Возникшие разногласия аудитор подробно описывает в части, содержащей объем аудита. В части, выражающей мнение аудитора, он проводит следующую формулировку: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации недостоверно отражает финан­совое положение на 31 декабря 2007 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно и, таким об­разом, не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти».

18. По поручению прокуратуры аудитор проводит экспертизу финансово-хозяйственной деятельности организации, которая отражена в учетных документах, бухгалтерской и налоговой отчетности.

При проверке были выявлены следующие факты нарушений: нецелевое использование денежных средств, недостача имущества, нарушение сроков выплаты заработной платы работникам предприятия, факты мошенничества.

Определите вид заключения и действия аудитора. Вправе ли аудитор квалифицировать действия руководителя и главного бухгалтера организации? Назовите типы аудиторских услуг, оказываемых государственным органам.

Решение

По результатам экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организа­ции составляется заключение по специальному аудиторскому заданию, полученно­му от государственных органов. Аудитор проводит судебно-бухгалтерскую экспер­тизу финансово-хозяйственной деятельности организации согласно вопросам, по­ставленным следователем прокуратуры.

Действия аудитора состоят в проведении исследования деятельности органи­зации в соответствии с законодательством и подготовке заключения. Проведение экспертизы требует специальных знаний в области бухгалтерского учета и налого­обложения. Аудитор осуществляет сбор информации в целях установления обстоя­тельств по делу. Бухгалтерские документы являются доказательствами аудитора.

Аудитор не вправе квалифицировать действия должностных дел. Это функция судебных и следственных органов.

Экспертное обслуживание, арбитражное примирение, представительство в су­де, арбитраже относятся к сопутствующим аудиту услугам.

19. Организация К обратилась в банк с просьбой в январе 2007 г. предоставить ей кредит для расширения производственной деятельности. Банк запросил бухгалтерскую отчетность организации за 2006 г. и аудиторской заключение о ее достоверности. Однако бухгалтерская отчетность организации К по законодательству не подлежит обязательной аудиторской проверке. В ноябре 2006 г. в организации была проведена документальная проверка налоговой инспекцией. В качестве подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности организация К предлагает использовать акт документальной проверки налоговой инспекции.

Требуется определить примет ли данное предложение банк для предоставления организации К коммерческого кредита на цели развития производства.