3.3 Облік і аналіз фінансових результатів

Фінансовий результат діяльності підприємства скла­дається з:

• фінансових результатів від основної діяльності:

• фінансових результатів від фінансових операцій;

• фінансових результатів від іншої звичайної діяльності;

• фінансових результатів від надзвичайних подій.

Визначаються фінансові результати шляхом визначення доходів та відповідних витрат підприємства.

Доходи - це збільшення економічних вигід у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призво­дять до зростання власного капіталу (крім зростання капі­талу за рахунок внесків власників).

Як позитивний, так і негативний вплив на прибуток може мати зміна структури продукції. Якщо збільшується питома вага більш рентабельних видів продукції в загальному обсязі реалізації, то сума прибутку збільшується, і навпаки, - при збільшенні питомої ваги низькорентабельної або збиткової продукції загальна сума прибутку зменшується. Собівартість продукції і прибуток перебувають в оберненій залежності: зниження собівартості сприяє зростанню суми прибутку, і - навпаки. Зміна рівня цін і прибуток перебувають у прямій пропорційній залежності: при збільшенні рівня цін сума прибутку збільшується, і – навпаки.

До доходів і втрат належать:

1)доходи від надання окремого майна в оренду;

2)штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, визнані боржником або ті, за якими одержано рішення відповідних органів про їх стягнення (крім санкцій та пені за несвоєчасну оплату, яка підлягає внесенню до бюджету і позабюджетних та державних цільових фондів), а також суми відшкодування завданих збитків;

3)доходи, одержані на території України та за її межами від пайової участі в діяльності інших підприємств, дивіденди по акціях, облігаціях та інших цінних паперах та від інших доходних активів, які належать підприємству;

4)доходи і втрати від переоцінки виробничих запасів готової продукції і товарів, крім випадків, коли вона впровадиться за рішеннями уряду;

5)доходи від надання комерційного кредиту;

6)виручка від продажу іноземної валюти і витрати на її придбання;

7)втрати і нестачі товарно-матеріальних цінностей понад норму природних втрат у тому випадку, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винуватців відмовлено судом, а також їх надлишки;

8)витрати за анульованими виробничими замовленнями, а також витрати на виробництво, яке не дало продукції;

9)витрати на утримання законсервованих виробни­чих потужностей та об'єктів, крім витрат, які відшкодову­ються за рахунок інших джерел;

10) некомпенсовані винними збитки від простоїв з внутрішньовиробничих та зовнішніх причин, а також оплата працівникам часу вимушеного прогулу;

11. збитки по операціях з тарою, крім скляної;

12. судові витрати та арбітражні збори;

13. суми кредиторської (між підприємствами недержав­них форм власності) і дебіторської заборгованостей, по яких минув термін позовної давності;

14. плата відповідно до законодавства за, невиконання квот по створенню спеціалізованих робочих місць для інвалідів, за відмову в прийомі на роботу в межах встановленої квоти громадян, які потребують спеціального захисту, за порушення термінів інформації про звільнення працівників у зв'язку з реорганізацією, перепрофілюванням чи ліквідацією підприємства;

15. прибутки і збитки по операціях минулих років, виявлені в цьому році;

16. некомпенсовані збитки від стихійного лиха (зни­щення і пошкодження виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей), збитки від зупинки виробниц­тва та інші, включаючи витрати, пов'язані з попередженням чи ліквідацією його наслідків;

17. некомпенсовані збитки від пожеж, аварій, інших надзвичайних подій, викликаних екстремальними ситуаціями;

18. інші доходи і витрати на операції, безпосередньо не пов'язані з виробництвом та реалізацією (збутом) продукції (робіт, послуг).

До позареалізаційних доходів та збитків належать:

- курсові різниці по валютних рахунках і операціях в іноземній валюті;

- дивіденди по акціях, облігаціях та інших цінних паперах, що належать підприємству;

• доходи, одержані від дольової участі у спільних підпри­ємствах, від здачі майна в оренду;

• різного роду економічні санкції - штрафи, пені, неустойки;

- інші доходи (витрати) від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг) та її реалізацією, що збільшують або зменшують розмір прибутку.

Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Збиток - це перевищення суми витрат доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.

Фінансові результати поділяються насамперед за видами діяльності, внаслідок якої вони виникають: на прибутки (збитки) від звичайної та надзвичайної діяльності.

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяль­ність підприємства, а також операції, які її забезпечують або виникають внаслідок здійснення такої діяльності. Прикладом звичайної діяльності є виробництво та реалізація продукції, розрахунки з постачальниками та замовниками, працівниками, податковими органами, банківськими установами тощо. До звичайної діяльності підприємства належать також курсові різниці, списання знецінених запасів, переоцінка корот­котермінових інвестицій, економічні санкції за господарськими договорами, за порушення податкового законодавства, тобто операції, які супроводжують звичайну діяльність підприємства.

До надзвичайної діяльності підприємства відносять операції, які не відбуваються часто або регулярно і відрізня­ються від звичайних операцій. Втрати внаслідок таких подій надзвичайної діяльності враховуються під час розрахунку фінансових результатів.

Звичайна діяльність, в свою чергу, поділяється на опера­ційну та іншу - фінансову та інвестиційну.

Основна діяльність підприємства - це операції, пов’язана з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства та забезпечують основну частку його доходу. Витрати, пов'язані з основною діяльністю, розрізняють за функціями - виробництво, управління, збут та ін. Важливе значення для визначення моменту – визначення доходу має економічний зміст господарської операції, внаслідок якої отримується дохід. Дохід від реалізації може бути визнаний як на дату відвантаження, так і до чи після неї.

Рахунок №79 "Фінансові результати" призначено для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій.

На кредиті рахунка №79 "Фінансові результати" відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, на дебеті - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунка при його закритті списується на рахунок №44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

На субрахунку №791 "Фінансовий результат від основної діяльності" визначається прибуток (збиток) від основної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки №70 "Доходи від реалізації", №71 "Інший операційних дохід"), на дебеті – сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, на збут, інших операційних витрат (№90 "Собівартість реаліза­ції”, №94 "Адміністративні витрати", №93 "Витрати на збут", №94 "Інші витрати операційної діяльності").

На субрахунку №792 "Результат фінансових опе­рацій" визначається прибуток (збиток) від фінансових опе­рацій підприємства. На кредиті субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку списання фінансових витрат з рахунків 95 "Фінансові витрати" та 96 „Втрати від участі в капіталі".

На субрахунку №793 "Результат від іншої звичайної діяльності" визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. На кредиті рахунка відображається списання суми в порядку закриття, рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, на дебеті - списання витрат на рахунку №97 "Інші витрати".

На субрахунку №794 "Результат надзвичайних подій" визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. На кредиті субрахунку відображається списання дохо­дів, одержаних від надзвичайних подій, на дебеті — списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку №99 "Надзвичайні витрати".

Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 "Витрати за елементами", субрахунки рахунка №79 дебетують у кореспонденції з кредитом рахунків №23 "Виробниц­тво", №26 "Готова продукція" та інших рахунків класу 2 "Запаси", а також з кредитом рахунків класу 1 "Необоротні активи" та класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи".

Поняття фінансових результатів діяльності трактується П(с)БО 3 "Звіт про фінансові результати". Звіт підприємства НГВУ „Укрнафта” наведений у додатках за 2004 і 2005 роки.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

1. Фінансові результати.

2. Елементи операційних витрат.

3. Розрахунок показників прибутковості акцій.

Перший розділ побудовано згідно з класифікацією доходів та витрат за видами діяльності та функціями, що забезпечують послідовне зіставлення доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Цей розділ надає інформацію про доходи та витрати з точки зору власника.

В другому розділі надається інформація про витрати в розрізі економічних елементів (не затрат на виробництво (витрат обігу), а лише операційних витрат). Для заповнення даного розділу використовується інформація, яка відображається на рахунках класу 8 „Витрати по елементах”

Третій розділ заповнюється тільки акціонерними товариствами, прості акції яких вільно продаються і купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які знаходяться в процесі викупу таких акцій.

Отже, заповнення Звіту про фінансові результати передує закриттю рахунків обліку фінансових результатів.

Зробимо аналіз прибутку, який проводиться методом порівняння фактичних даних за звітний період з фактичними даними за попередній період.

На формування чистого прибутку підприємства впливають фінансові результати, отримані після здійснення операційної, інвестиційної, фінансової діяльності і фінансові результати, отримані в результаті, надзвичайних подій. Така класифікація фінансових результатів діяльності підприємства відіграє важливу роль при розрахунку показників прибутковості (рентабельності) підприємства.

Перш ніж приступити безпосередньо до аналізу, заснованому на формі 2, представимо в таблиці 1 „Звіт про фінансові результати”, доповнений декількома розрахунковими графами. Цей звіт вважається одним з найбільш інформативних документів звітності, тому що містить інформацію про динаміку прибутку підприємства.

Таблиця 1 –Звіт про фінансові результати

Найменування статті	Код рядка	Абсол. величини		Зміни
		2004р.	2005р.	В абсол. величинах	Темп росту, %
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	10	299882	25281	-274601	8
Податок на додану вартість	15	49980	4213	-45767	8
Інші вирахування з доходу	30	49945	84759	34814	170
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	35	199957	(63691)	-263648	32
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	40	161678	17624	-144054	11
Валовий прибуток збиток	50	38279 0	0 81315	- -	- -
Інші операційні доходи	60	40027	4964	-35063	12
Адміністративні витрати	70	9374	12026	2652	128
Витрати на збут	80	88	0	-	-
Інші операційні витрати	90	40047	10497	-29550	26
Фінансові результати від операційної діяльності:
прибуток збиток	100 105	28797 0	0 98874	- -	- -
Інші доходи	130	12836	2243	-10593	17
Фінансові витрати	140	0	0	-	-
Інші витрати	160	7778	9105	1327	117
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток збиток	170 175	48156 0	0 83570	- -	- -
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	13667	(262)	-13929	2
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток збиток	190 195	34489 0	0 83308	- -	- -
Чистий прибуток збиток	220 225	34489 0	0 83308	- -	- -

Елементи операційних витрат

Матеріальні затрати	230	45524	48259	2735	18
Витрати на оплату праці	240	36628	48295	11667	132
Відрахування на соціальні заходи	250	12863	17009	4146	132
Амортизація	260	45645	45966	321	101
Інші операційні витрати	270	41050	24022	-17028	59

Як показують дані з таблиці 1, чистий прибуток у 2005 році у підприємства в порівнянні з 2004 роком став від’ємним, тобто НГВУ понесло збитки і склав

-83308 тис. грн.. Це зменшення виникло, в основному, завдяки зменшенню прибутку від операційної діяльності, від звичайної діяльності і також від збільшення операційних витрат.

Слід звернути увагу на зменшення собівартості реалізованої продукції у 2005 році в порівнянні з 2004 роком на 144054 тис. грн. Таке зменшення обумовлене зменшенням виручки від реалізації продукції, яка у 2005 році зменшилася на 263648 тис. грн. і склала -63691 тис. грн.

Усі ці зміни в цілому можна охарактеризувати як негативні. Зменшення виручки від реалізації продукції вказує на зменшення обсягів видобутку нафти і газу. В результаті виходить валовий збиток і від’ємний чистий прибуток.

Для того, щоб можна було зробити більш конкретні висновки, необхідне проведення подальшого аналізу. На наступному етапі виявляють причини зміни розміру прибутку. Для цього проводиться детальне вивчення впливу різних факторів на фінансові результати.

Розглянемо які зміни відбувалися окремо з доходами підприємства та результати занесемо до таблиці 2.

Таблиця 2 – Доходи НГВУ „Чернігівнафтогаз”

Найменування статті	Код рядка	Абсол. величини		Зміни
		2004р.	2005р.	Абс. вел.	Темп росту
Доход (виручка) від реалізації продукції	10	299882	25281	-274601	8
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	35	199957	(63691)	-263648	32
Інші операційні доходи	60	40027	4964	-35063	12
Інші доходи	130	12836	2243	-10593	17

Можна зробити висновок, що серед доходів підприємства спостерігається значне зменшення. Виручка від реалізації продукції у 2005 році зменшилась на 274601 тис. грн. в порівнянні з 2004 роком. Також спостерігається значне зменшення чистого доходу від реалізації продукції у 2005 році на 263648 тис. грн. в порівнянні з 2004 роком. Всі ці зміни свідчать про те, що у 2005 році підприємство реалізувало значно менше продукції, ніж у 2004 році, що є негативним фактором в роботі підприємства.

Однак, без аналізу витрат підприємства ми не зможемо дати об’єктивну і повну характеристику діяльності підприємства. Проаналізуємо окремо витрати підприємства та дані занесемо до таблиці 3.

Таблиця 3 – Аналіз витрат НГВУ

Найменування статті	Код рядка	Абсол. величини		Зміни
		2004р.	2005р.	Абс. вел.	Темп росту
Податок на додану вартість	15	49980	4213	-45767	8
Інші вирахування з доходу	30	49945	84759	34814	170
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	40	161678	17624	-144054	11
Адміністративні витрати	70	9374	12026	2652	128
Витрати на збут	80	88	0	-	-
Інші операційні витрати	90	40047	10497	-29550	26
Інші витрати	160	7778	9105	1327	117
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	13667	(262)	-13929	2

З таблиці бачимо значне зменшення витрат у 2005 році у порівнянні з 2004 роком по: податок на додану вартість, собівартості реалізованої продукції, іншим операційним витратам, іншим операційним витратам. Але збільшились адміністративні, інші витрати і елементи операційних витрат. Зменшення собівартості реалізованої продукції відбулося за рахунок зменшення обсягу нафтовидобутку і виручки від реалізації продукції.

Отже, дослідивши витрати і доходи підприємства можна сказати, що дане підприємство має великі збитки, що негативно впливає на подальшу діяльність і потрібно вжити певних заходів для виходу НГВУ з ситуації, яка склалася.