1.3 Баланс как основной источник информации для анализа финансового состояния предприятия

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником  информации об экономической и финансовой деятельности предприятия является  бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового  учета и является информационным звеном,  связывающим  предприятие  с обществом и деловыми партнерами  -  пользователями  информации  о деятельности предприятия.

Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо  определить  увеличение  или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов предприятия; кредиторам и поставщикам -  целесообразность продления кредита, условия кредитования,  гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам - выгодность помещения в предприятие своих капиталов.  Следует  отметить, что только руководство предприятия  может  углубить  анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа. Таким образом, становится очевидной верховная роль бухгалтерского баланса для оценки экономической и финансовой деятельности предприятия в условиях рыночной экономики.

И всё-таки, прежде чем говорить о бухгалтерском балансе, следует разобрать понятие «баланс» вообще.

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал).

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств (Рисунок 1).

Рисунок 1. – Классификация хозяйственных средств и источников их формирования

Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные, а по источникам формирования – на собственные и привлеченные. Что такое собственные средства, видно из названия. Привлеченные средства не собственность организации, и используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам. К внеоборотным активам относятся: стоимость основных средств, нематериальных активов, капитальные вложения и другие расходы в незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения. Объединяет их длительный характер использования.

Основные средства являются важнейшим элементом производственного процесса, они представляют собой совокупность ма­териально-вещественных ценностей, действующих в неизменной форме в течение длительного времени (более 1 года) и утрачиваю­щих свою стоимость по частям. К ним относятся основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, до­верительном управлении.

Нематериальные активы — это имущество предприятия, которое не имеет материальной формы и не обладает физическими свойствами, но используется в хозяйственной деятельности и обеспечивает возможность

получения дохода в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) или постоянно. В состав нематериальных активов входят имущественные права: права пользования земельными участками и другими природны­ми ресурсами, а также исключительные права на объекты интеллек­туальной собственности.

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг или предостав­ляемого по договору проката.

В разделе «Финансовые вложения» показываются долгосрочные (на срок свыше одного года) ин­вестиции предприятия в доходные активы (государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги), уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отра­жаются задолженность предприятию за проданные им в рассрочку основные средства и нематериальные активы, долги арендаторов по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду, и другие данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения в предыдущих статьях баланса.

Во втором разделе — «Оборотные активы» показываются дан­ные об оборотных средствах предприятия, находящихся в материаль­но-производственных запасах, денежных средствах, ценных бумагах, расчетах с дебиторами.

По группе статей «Запасы» отражаются стоимость при­надлежащих предприятию материально-производственных запасов, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов. К материально-производственным запасам относятся запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, смазоч­ных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изде­лий, конструкций и деталей, запасных частей, тары и тарных мате­риалов; также в состав запасов входят остатки готовой продукции, товаров, отгруженных или приобретенных для перепродажи, дру­гих материальных ценностей.

В разделе «Финансовые вложения» учитываются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. К таким расходам могут относить­ся расходы, связанные с под­готовительными к производству работами в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов; неравномерно производимым в течение года ремон­том основных средств (когда не создан соответствующий резерв или фонд), а также стоимость лицензий на право осуществления опреде­ленного вида деятельности и др.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость, указанная поставщиками в счетах — фактурах и товаро­сопроводительных документах при приобретении основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов и других ценностей.

Дебиторская задолженность — это требования предприятия по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение денег, поставку товаров и услуг. Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ожидае­мых платежей представлена в балансе двумя группами статей: дол­госрочная и краткосрочная. К первой группе относится дебиторс­кая задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Ко второй группе — дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в тече­ние 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей «Денежные средства и денежные эквиваленты» показывает­ся остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и дру­гих счетах, открытых в кредитных организациях.

По статье «Прочие оборотные активы» показыва­ются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В пассиве баланса находят свое отражение источники средств предприятия. Они подразделяются на источники собственных средств (капитал и резервы), долгосрочные пассивы (кредиты и займы) и крат­косрочные пассивы (кредиты, займы, расчеты и прочие пассивы).

Показатели собственных средств предприятия отражаются в разделе «Капитал и резервы». В статье «Уставный капитал» показывается устав­ный (складочный) капитал предприятия, образованный за счет вкла­дов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда. Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Добавочный капитал включает в себя: эмиссионный доход акционерного общества; прирост (снижение) стоимости внеоборотных активов, выяв­ляемый по результатам переоценки; безвозмездно полученное имущество; часть нераспределенной прибыли, направленной на капиталь­ные вложения, пополнение собственных оборотных средств и т. п.

Резервные фонды, учитываемые по статье «Резервный капитал», создаются за счет собственных средств — чистой при­были и образуются в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительными документами или учетной политикой организации.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года и про­шлых лет, либо сумма непокрытого убытка указывается по строке «Нераспределенная прибыль».

К долгосрочным обязательствам относятся кредиты банков и заемные средства, полученные предприятием на срок более одного года (строка 510), отложенные налоговые обязательства. Долгосрочные займы отражают сумму привлеченных средств от других предприятий (кроме банков), в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосроч­ным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся кредиты и займы, полу­ченные от банков и других организаций на срок не более 12 месяцев, и кредиторская задолжен­ность.

В составе кредиторской задолженности отражается информа­ция о расчетах с поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные органи­зации услуги. Учитываются счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию коммерческого кредита; задолженность по налогам. Показывается задолженность по зара­ботной плате, то есть начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда. Отражается сумма задолженности организации пе­ред государственными внебюджетными фондами. Указывается задолженность организации перед дочерними и зависимыми обществами, его учредителями по выплате доходов. Приводится сумма авансов, полученных организацией, под предсто­ящую поставку продукции и задолженности по прочим расчетам.

По статье «Доходы будущих периодов» показыва­ются средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

По статье «Прочие обязательства» показываются суммы пассивов, не нашедших отра­жения по другим статьям раздела баланса.

В балансе для сравнения приводятся показатели конец отчетного периода последних трех лет. Для упрощения техники его составления и удобства пользования каждая строка имеет свой порядковый номер, по каждой статье указывается код синтетического счета, используемого для ее заполнения.

Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов его пассива: А (1+2) = П (3+4+5). Это отношение количественно выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и источникам образования.

Сумма собственных средств (Собственный капитал) нормально функционирующего предприятия, как правило, превышает величину вне оборотных активов: А 1 < П 3. Это отношение характеризует в целом использование собственных средств предприятия: часть их идет на покрытие (то есть приобретение) основных средств и долгосрочных финансовых вложений, оставшаяся часть – на покрытие оборотных средств (производственные запасы, запасы товаров, тары и так далее). В принципе, возможно и нарушение этого неравенства.

Это означает, что предприятие финансирует свои вне оборотные активы за счет заемных средств, что в нормальной рыночной экономике практически невозможно, поскольку компания, имеющая баланс с таким соотношением активов и источников, является банкротом.

Общая сумма оборотных активов, то есть вложений в запасы, затраты, денежные активы и расчеты, превышает величину заемных средств: А 2 > П (4+5). Это отношение корреспондирует с предыдущим неравенством и обусловлено тем, что при нормальном функционировании значительная часть оборотных активов приобретается за счет собственных финансовых средств.

Состав статей баланса постоянно меняется. Изменения идут по двум направлениям. Первое направление связано с агрегированием ряда статей, существенным уменьшением количества показателей в балансе. Многие статьи (производственные запасы, товары и др.) ранее приводились в балансах в развернутом виде. Второе направление связано с введением в баланс новых видов активов и источников покрытия. Это обусловлено введением отдельных элементов рыночной экономики, выходом все большего числа предприятия на международный рынок.

Финансовые результаты предприятия за отчетный и предыдущий периоды отражаются в форме бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах». По строке 2110 отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, то есть учитываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Выручка (нетто) указывается без суммы косвенных налогов — налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экс­портных пошлин. По строке 2120 указывается себестоимость продаж. Это расходы, связанные с изготовлением продукции, при­обретением и продажей товаров, затраты на выполнение работ и оказание услуг. По строке 2100 указывается величина валовой прибыли организации. Она равна разнице между выручкой от продаж и себестоимо­стью проданных товаров. По строке 2210 отражаются коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции. К коммерческим расходам можно отнести: расходы на рекламу продукции (работ, услуг); транспортировку товаров до места назначения; вознаграждения, уплаченные посредни­ческим организациям; расходы по погрузо-разгрузочным работам, содержанию помещений для хранения продукции и другие расходы, связанные со сбытом продукции. Строка 2220 предназначена для отражения общехозяйственных расходов, связанных с управлением и не связанных непосредствен­но с производственным процессом. По строке 2200 показывается финансовый результат от основ­ной деятельности организации. Он определяется как разница между суммой доходов по основной деятельности.

По строке 2310 показывается доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям и т.п.). По строке 2320 «Проценты к получению» отражаются операци­онные доходы в виде суммы процентов, которые организация долж­на получить по депозитам, облигациям, государственным ценным бумагам, за использование кредитной организацией денежных средств предприятия. По строке 2330 «Проценты к уплате» указываются операционные расходы в виде суммы процентов по облигациям, акциям, которые организация должна заплатить, за предоставление организации в пользо­вание денежных средств (кредитов, займов). По строке 2340 указываются прочие доходы орга­низации, не вошедшие в предыдущие группы: доходы от продажи основных средств, материалов, дебиторс­кой задолженности и иных активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование активов организации; прибыль, которую организация получила в результате совме­стной деятельности (по договору простого товарищества) и т. п. По строке 2340 приводятся прочие расходы, свя­занные с оплатой услуг кредитных организаций, с продажей, выбы­тием и прочим списанием основных средств, материалов и т. п.; а также налоги и сборы (налог на имущество, рекламу и пр.), кото­рые, в соответствии с налоговым законодательством, уплачиваются за счет финансовых результатов.

По строке 2300 показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период.

По строкам «Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) и «Изменение отложенных налоговых активов» (строка 2450) отражается изменение отложенных налоговых активов и обязательств, которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде.

По строке 2460 указывается сумма налога на прибыль, исчис­ленная организацией по установленным ставкам, а также величины штрафных санкций за нарушение бухгалтерского и налогового за­конодательства, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

По строке 2400 указывается чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) организации за отчетный период.

В форме бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала» отражаются данные о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и приня­той учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений. По каждому элементу собственного капитала показы­ваются данные об остатке на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года.

В форме бухгалтерской отчетности «Отчет о движении де­нежных средств» отражаются сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Кас­са», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

В форме бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании средств» показывается использования средств по целевым направлениям.

В годовой бухгалтерской отчетности приводится пояснения к балансу и финансовым результатам.