1. Дебет Счет 52 «Транзитный валютный счет» Кредит

   Поступление валютных средств	Корреспондирующий счет	Списание валютных средств	Корреспондирующий счет
   От покупателей  продукции (работы, услуги)	62	В оплату накладных расходов за товары за рубежом В процессе обязательной продажи валюты. На текущий валютный счет	60,76 57 52 тек

2. Дебет Счет 52 «Текущий валютный счет» Кредит

Поступление валютных средств	Корреспондирующий счет	Списание валютных средств	Корреспондирующий счет
Сальдо – остаток валютных средств на начало периода С транзитного валютного счета Ошибочно зачисленная сумма Взносы в уставный капитал При покупке валюты (по курсу ЦБ РФ) От дебиторов Доходы (дивиденды) от участия в капитале Кредит банка Сальдо – остаток валютных средств на конец периода	- 52 транз 63 75 76 76 91 66,67 -	Перечисление взносов в УК другого  предприятия В оплату комиссионных банку за продажу валюты На командировочные расходы Для продажи на внутреннем рынке  (по курсу ЦБ РФ) Возврат ошибочно перечисленной суммы В оплату задолженности поставщикам В оплату задолженности Учредителям Кредиторам Банку	58 91 50 57 60 60,76 75 76 66,67

Пример 1. Продажа иностранной валюты (в т.ч. обязательная продажа части валютной выручки на 2006 г. – 0%) отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Д сч. 57 "Переводы в пути" К 52 "Валютные счета" - сумма иностранной валюты, заявленная на продажу;

Д сч. 51 "Расчетные счета" К сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - зачислены на расчетный счет рубли от продажи иностранной валюты;

Д сч. 91 К сч. 57, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражены расходы по продаже иностранной валюты (стоимость проданной иностранной валюты, услуги банка и др.).

Финансовый результат определяется на сч. 91 "Прочие доходы и расходы" в общеустановленном порядке.

Пример 2. Операция покупки организацией иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Д 57    К 51  - сумма перечисляемых рублей на покупку иностранной валюты;

Д 52 К57 - сумма приобретенной иностранной валюты, зачисленная на валютный счет организации, по курсу ЦБР на дату зачисления.

Поскольку организации, как правило, покупают валюту по курсу выше, чем курс ЦБР, образующаяся разница между фактическим курсом покупки и курсом ЦБР отражается:

Д 91 К 57 - расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (услуги банка и др.).

Финансовый результат определяется на сч. 91 в общеустановленном порядке.

4. Учет операций на специальных счетах в банках

Помимо текущего (расчетного) счета , а также валютных счетов, сельскохозяйственные организации могут иметь в банках счета со специальным режимом их использования. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице РБ и иностранных валютах, находящихся на территории РБ и за ее пределами, на особых счетах предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках». На этом счете учитываются денежные средства целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55/1 «Аккредитивы»;

55/2 «Чековые книжки»;

55/3 «Депозитные счета в официальной денежной единице РБ»;

55/4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;

55/5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;

55/6 «Текущий счет филиала»;

55/7 «Банковские карты».

Зачисление средств на специальные банковские счета отражается по дебету счета 55. Использование средств со специальных счетов отражается по кредиту счета 55.

Субсчет 55/1 используют организации, применяющие формы расчетов и использованием аккредитивов. Открывается аккредитив покупателем для расчетов с поставщиком за счет собственных средств организации или за счет полученного кредита путем депонирования указанной в заявлении на аккредитив суммы на специальном счете. В бухгалтерском учете при этом отражается запись по дебету субсчета 55/1 и кредиту счетов 51,52,66 и т.д.

Погашение задолженности поставщику за поставленные ценности, выполненные работы, оказанные услуги за счет открытого аккредитива отражается бухгалтерской записью по дебету счетов 60,76 и по кредиту счета 55/1. Неиспользованный остаток возвращается на тот счет, за счет которого был открыт аккредитив, т.е. Д-т 51,52,66 К-т 55/1.

Субсчет 55/2 используется при осуществлении безналичных расчетов за товары и услуги с помощью чеков и чековых книжек. Для получения чековой книжки организация представляет в банк заявление-обязательство и поручение для депонирования средств и другие необходимые документы.

При депонировании средств составляется запись Д-т 55/2 К-т 51.

Полученная организацией чековая книжка учитывается в составе бланков строгой отчетности по дебету забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности». Чековая книжка выдается под отчет работнику организации, которому поручено осуществлять расчеты за товары, услуги с использованием чеков. В бухгалтерии передача чековой книжки под отчет работнику и возврат ее в организацию после расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается записями по кредиту забалансового счета 006 на сумму выданной работнику чековой книжки.

Аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и по местам их нахождения.

На балансовых счетах при осуществлении расчетов посредством чеков из чековой книжки осуществляется по дебету счета 76 и кредиту счета 55/2.

Поставщик полученные чеки представляет в обслуживающий банк для оплаты. Банк поставщика пересылает в банк плательщика, в котором зарезервированы суммы средств для оплаты по чековой книжке, чек для оплаты. На сумму оплаченных чеков банк представляет плательщику выписку.

Субсчет 55/3 открывается организацией в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.

Наличие и движение депонированных денежных средств учитывается обособленно на субсчете 55/4.

По окончании срока действия договора банковского вклада денежные средства возвращаются с депозитного счета на расчетный или валютные счета.

Начислении и поступление доходов (процентов) по договору банковского вклада (депозита) отражается бухгалтерскими записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.Размещены свободные денежные средства на вкладном счете в банке	55/3	51
2.Начислены доходы, причитающиеся к получению за хранение денег на вкладном счете	76	91/1
3.Возврат суммы вклада на расчетный счет по окончании договора	51	55/3
4.Поступили на расчетный счет доходы по вкладному счету	51	76
5.Списывается сальдо операционных доходов в состав прибыли	91/9	99

Для обособленного хранения, наличия и движения денежных средств целевого финансирования вводится субсчет 55/5.

При наличии в организации филиалов и представительств, для которых открывают в отделения банков специальные счета для осуществления текущих расходов, вводится субсчет 55/6.

Денежные средства, находящиеся на текущем счете филиала, могут использоваться на осуществление текущих расходов и зачисляться на текущий счет организации. Списание денежных средств со счета филиала производится в зависимости от направления расходования.

Субсчет 55/7 применяется при использовании организацией корпоративных банковских карт для осуществления расчетов за товары и услуги. Резервирование денежных средств на карт- счете производится путем перечисления денежных средств с расчетного счета : Д-т 55/7 К-т 51.

Банковские карточки предназначены для проведения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег, а также для осуществления других операций с помощью банков. При проведении операций с использованием банковских карточек в бухгалтерии формируются записи:

Списана сумма , перечисленная на карт – счет: Д-т 70 К-т 55/7.

Для аналитического учета денежных средств, находящихся на специальных счетах в банке, предназначена ведомость 25-АПК. Записи производятся в хронологическом порядке на основании выписок банка с приложенными к ним первичными документами. Ведомость 25-АПК позволяет накапливать дебетовые и кредитовые обороты в разрезе субсчетов по счету 55. Итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер ф. № 3-АПК, в котором осуществляется синтетический учет операций по счету 55. В конце месяца в журнале-ордере 3-АПК подсчитывают обороты по кредиту счета 55 в разрезе корреспондирующих счетов. После взаимной сверки показателей, отраженных в других регистрах ( журналах-ордерах 1,2,4,6,7-АПК), кредитовые обороты по счету 55 переносятся в Главную книгу.