Введение

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности экономических субъектов. Особая роль в обеспечении контроля за достоверностью информации принадлежит ревизии и аудиту. В связи с этим вопросы организации аудиторской и контрольно-ревизионной деятельности в Республике Беларусь являются актуальными и требуют систематического изучения.

Жизнедеятельность любого общества организована по определенным законам. Поэтому необходим контроль за соблюдением и выполнением этих законов. В этом смысле контроль является одной из функций управления и представляет собой проверку исполнения управленческих решений.

Контроль основан на обратной связи, которая позволяет получить информацию о фактическом состоянии управляемого объекта, необходимую для принятия правильных управленческих решений.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской отчётности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным

актам, действующим в настоящее время в Республике Беларусь.

Становление в республике рыночной экономики послужило толчком к развитию аудиторской деятельности. В настоящее время она является неотъемлемой частью механизма национальной экономики.

Первый этап пришелся на 1990-е гг. Независимый контроль в Беларуси формировался по следующим направлениям:

• организация хозрасчетных ревизионных групп при республиканских и областных контрольно-ревизионных аппаратах Министерства финансов Республики Беларусь;

• учреждение кооперативов по оказанию консультационных услуг;

• создание акционерных обществ по оказанию аудиторских и консалтинговых услуг.

Современный этап развития аудита в Республике Беларусь характеризуется усилением государственного регулирования аудиторской деятельности и контроля за ее осуществлением, дальнейшим совершенствованием законодательной и нормативной базы, на которой основывается эта деятельность, ее унификацией путем разработки и внедрения национальных аудиторских стандартов в практику работы аудиторских организаций и аудиторов.

В данной работе будут рассмотрены вопросы как теоретического характера, так и изучена методика аудита основных средств на примере СООО «БЭК-Эксперт».

1. Характеристика хозяйственного контроля по основным классификационным признакам: времени, объектам, степени охвата, источникам проверки, формам проверки.

Жизнедеятельность любого общества организована по определенным законам. Поэтому необходим контроль за соблюдением и выполнением этих законов. В этом смысле контроль является одной из функций управления и представляет собой проверку исполнения управленческих решений.

Контроль основан на обратной связи, которая позволяет получить информацию о фактическом состоянии управляемого объекта, необходимую для принятия правильных управленческих решений. Таким образом, кон­троль представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки эффективности принятых управ­ленческих решений и результатов их выполнения.

Финансово-хозяйственный контроль означает распространение контрольной функции управления в сферу экономики.

По времени осуществления контроль подразделяют на предварительный, текущий и последующий.

1. Предварительный контроль применяется на стадии принятия управленческих решений, до начала совершения хозяйственных операций путем оценки их допустимости по данным соответствующих распорядительных документов. Его целью является предупреждение нарушений законности, нецелесообразного, неэффективного использования имущества и принятия необоснованных решений путем проверки проектно-сметной документа­ции, договоров, смет, документов, отражающих поступление и дви­жение товарно-материальных ценностей и денежных средств.

2. Текущий контроль осуществляется в ходе хозяйственных операций. Он представляет собой наблюдение за хозяйственными процессами и операциями по данным оперативно-технической, технологической и бухгалтерской документации. Он организуется, как правило, самой организацией. Его цель — оперативное выявление и своевременное пресечение нарушений и отклонений при выполнении производственных заданий, поиск и освоение внутрихозяйственных резервов роста эффек­тивности производства.

3. Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций по истечении определенного отчетного периода. Цель данного вида контроля — установить правильность, закон­ность и экономическую целесообразность произведенных хозяйственных операций, выявить факты бесхозяйственности и хищений.

В процессе последующего контроля используются первичные доку­менты, отражающие совершенные хозяйственные операции, регистры бухгалтерского учета и отчетности.

Отличительной особеннос­тью последующего контроля является сплошной, периодический и констатирующий характер.

Результаты последующего контроля тесно связаны с результатами предварительного и текущего контроля, что позволяет вскрыть недос­татки в их проведении.

По объектам различают: банковский, хозяйственный контроль, контроль страховых организаций, бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий и государственный контроль.

По форме осуществления:

- превентивные - организуются на стадии предварительного контроля (например, подпись гл. бухгалтера на денежный документ);

- текущие контрольные проверки - связаны с контролем конкретной операции. Они проводятся контрольными органами по вопросам входящим всех компетенций (например, учреждения банков проверяют соблюдение кассовой дисциплины); применяются методы фактического контроля;

тематические - это контроль однородных хозяйственных операций. Эта форма имеет сходства с текущими проверками, но проводятся по более широкому кругу вопросов; применяются документальные методы.

По источникам проверки выделяют документальный и фактический контроль.

Документальный контроль заключается в проверке различного рода первичных документов, бухгалтерских и оперативных регистров, статистической, бухгалтерской, оперативной отчетности и других документальных носителей экономической информации. Целью его является выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций. Специфика источников документального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что сказывается на выборе технических приемов его осуществления, которые связаны главным образом с проверкой документов.

Фактический контроль предполагает проверку фактического состояния, наличия и использования средств предприятия, осуществляемую путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания. Его целью является обеспечение безусловной достоверности контрольных данных.

Объектами фактического контроля являются: товарно-материальные ценности, наличные деньги и ценные бумаги, готовая продукция, товары, незавершенное производство, выполненный объем работ и т.д.

Фактический контроль не в состоянии обеспечить воссоздание всей картины хозяйственных процессов из-за отсутствия полной необходимой информации, поэтому его необходимо применять в сочетании с документальным контролем, что в конечном итоге повышает качественный уровень контрольно-ревизионной работы.

По степени охвата объектов хозяйственный контроль подразделяется:

• сплошной;

• выборочный.

Сплошной - это независимая проверка, проводимая в рамках инициативного аудита по решению руководства и (или) собственников организации.

Проведение сплошной аудиторской проверки требует значительных временных и денежных затрат. Аудит данного вида наиболее эффективно проводить при смене значительного состава бухгалтерской службы, в том числе главного бухгалтера, финансового директора Организации. Данный вид аудита обычно проводится в том случае, когда у клиента существуют определенные сомнения в правильности ведения учета предшественниками, а также в полноте документооборота Организации в проверяемом периоде.

Цель сплошной аудиторской проверки - выяснить реальные налоговые риски и описать текущее финансово-хозяйственное состояние проверяемого объекта, оценить действительное состояние бухгалтерского и налогового учета, возможно для принятия решения о необходимости восстановления утерянных данных.

Выборочный регулярно используется при аудиторских проверках, осуществляемых зарубежными фирмами (как правило, в комбинации со сплошным аудитом), так как объем проверяемой информации очень велик, а проверку необходимо осуществить в сжатые сроки и при ограниченных ресурсах оплаты работы аудиторов.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

1) Случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел.

2) Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого двадцатого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов).

3 )Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора. Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо, при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

Аудиторская организация может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Данный стандарт применяется как к выборкам, построенным статистическим методом (случайная выборка), так и ко всем другим выборкам. Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

В зависимости от формы проверки хозяйственный контроль делится на обязательный и инициативный.

Инициативный аудит проводится по решению субъекта предпринимательской деятельности (в том числе индивидуального предпринимателя) или по требованию его учредителей (акционеров, участников, собственников имущества). Характер и масштабы такой проверки определяются условиями договора, заключенного с инициатором ее проведения.

Обязательный аудит — это внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами. Объем и порядок его осуществления регламентируются нормативными актами. В силу ст. 3 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит достоверность годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности следующих субъектов:

• организаций, являющихся открытыми акционерными обществами;

• банков, небанковских кредитно-финансовых организаций;

• бирж;

• коммерческих организаций с иностранными инвестициями;

• страховых организаций, а также страховых брокеров;

• резидентов Парка высоких технологий;

• организаций, осуществляющих гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро.

В соответствии со ст. 103 Гражданского кодекса Республики Беларусь акционерное общество, обязанное в соответствии с законодательством публиковать для всеобщего сведения документы, указанные в ч. 2 п. 1 ст. 97 Кодекса, для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности должно ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом и его участниками. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган отчет о деятельности в Республике Беларусь, а также декларацию о доходах (причем последняя подлежит ежегодной аудиторской проверке).

Следует подчеркнуть, что уклонение руководителя юридического лица или индивидуального предпринимателя от проведения обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности влечет наложение штрафа в размере от 5 до 30 базовых величин.

Отметим, что по мере внедрения рыночных отношений в национальную экономику, усиления конкуренции и углубления экономических связей заинтересованность субъектов предпринимательской деятельности в проведении у них как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки будет возрастать.