2.3 Аналітичний та синтетичний облік та облік руху основних засобів

Всі основні засоби, які надходять на підприємство, закріплюються за матеріально-відповідальними особами.

Для контролю за збереженням і рухом основних засобів і правильному їх

використанні кожному інвентарному об'єкту присвоюють свій цифровий номер, який називається інвентарним номером.

Інвентарні номери привласнюють окремим об'єктам на весь період перебування їх в господарстві. При вибутті об'єкту із підприємства інвентарний номер іншим об'єктам не присвоюється.

Всі основні засоби, які знаходяться в експлуатації, закріплюються за підрозділами підприємства. Закріплення основних засобів відбувається в інвентаризаційних описах основних засобів (ф. інв.. - 1) і інвентаризаційних описах (ф. № 162).

Основними регістрами аналітичного обліку основних засобів в господарстві є інвентарні картки. Зміст і форма інвентарних карток залежать від виду основних засобів. Будівлі і споруди в господарстві обліковуються в

інвентарних картках форми № ОЗ – 6, машини, обладнання, інструменти,

виробничий і господарський інвентар - в формі № ОЗ – 7 [67, с.489].

Вказані інвентарні картки відрізняються в основному зворотною стороною, в основному зворотною стороною, яка використовується для короткої індивідуальної характеристики об'єкта. На титульній стороні інвентарних карток всіх видів вказують найменування і інвентарний номер об'єкта, рік виготовлення (народження), дату і номер акта про прийняття, місце знаходження, повну вартість, норму зносу, шифр витрат (для віднесення сум зносу), суму зносу на дату переоцінки або надходження об'єкту. Потім в картці відмічають дату і вартість кожного капітального ремонту (ф. № ОЗ – 6 і ф. № ОЗ – 7), внутрішнє переміщення об'єкту і причину вибуття.

Інвентарні картки складають в бухгалтерії на кожний інвентарний номер в одному екземплярі. Облік однотипних предметів, що мають однакову технічну характеристику і надійшли на підприємство, в водночас відображаються в інвентарній картці групового обліку основних засобів (форма № ОЗ – 9) з виділенням в ній окремих інвентарних номерів по кожному об'єкту.

Інвентарні картки заповнюються на підставі первинних документів (актів

приймання - передачі, технічних паспортів), які передаються в технічний відділ контори підприємства.

Для контролю за збереженням інвентарних карток, їх реєструють в описі інвентарних карток по обліку основних засобів (ф. № ОЗ- 7).

По місцезнаходженню (експлуатації) основних засобів для контролю за їх збереженням ведуть інвентарні списки основних засобів (ф. № ОЗ – 9). В них записують номер і дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта, його повне найменування, первісну вартість і дані про вибуття (переміщення) – дату і номер документа і причину вибуття. Облік об'єктів основних засобів по їх місцезнаходженню здійснюється в розрізі відповідальності тих осіб, які відповідають за збереження цих засобів.

В бухгалтерії підприємства інвентарні картки формуються в інвентарну

картотеку, побудовану в розрізі класифікаційних груп по видах основних засобів. На основі інвентарної картотеки на кожну класифікаційну групу основних засобів ведуть картку обліку руху основних засобів (ф. № ОЗ – 8). В картці на кожний місяць відмічають наявність основних засобів на початок місяця, надходження і вибуття основних засобів, суму зносу і витрати на капітальний ремонт [78, с. 249].

Різноманітність регістрів аналітичного обліку не сприяє підвищенню інформаційної місткості. В інвентарній картці, яка застосовується, не передбачено ряду реквізитів.

Вона не дає уяви про вид надходження основних засобів (за рахунок власних коштів, безкоштовно отриманих, або ж орендованих), відсутня інформація про кількість і суму матеріалів, які надійшли після ліквідації. За даними карток обліку руху основних засобів складають оборотну відомість, оборот і залишки якої щомісячно звіряють з даними синтетичного обліку.

Синтетичний облік основних засобів на підприємстві «Агробудмеханізація» здійснюють на активному балансовому рахунку 10 «Основні засоби» та 11 «Інші необоротні матеріальні активи». Цей рахунок основний, інвентарний. По дебету рахунків обліковують наявність основних засобів на початок звітного періоду і їх надходження за звітний період, а по кредиту – вибуття [73, с. 159].

Для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух власних чи отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, існує активний рахунок 10 «Основні засоби», котрий і використовується на підприємстві «Агробудмеханізація».

За дебетом рахунка 10 «Основні засоби» бухгалтер підприємства відображує надходження (придбання, створення, безоплатне отримання) на баланс підприємства основних засобів, облікованих за первісною вартістю; суму витрат, пов'язаних із поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), яке зумовлює збільшення майбутніх економічних вигод, очікуваних на початку використання об'єкта; суму дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів. За кредитом рахунка 10 «Основні засоби» відображають вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у випадку часткової ліквідації об'єкта основних засобів; суму уцінення основних засобів. Дебетове сальдо (і тільки) рахунка 10 «Основні засоби» означає суму собівартості (первинної вартості) власних об'єктів основних засобів, що знаходяться у розпорядженні підприємства на звітну дату. В балансі рахунок 10 «Основні засоби» бухгалтер відображує в 1 розділі активу в рядку 031 за первісною вартістю.

Рахунок 10 «Основні засоби» має такі субрахунки:

101 «Земельні ділянки»; 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»; 103 «Будинки та споруди»; 104 «Машини та обладнання»; 105 «Транспортні засоби»; 106 «Інструменти, прилади, інвентар»; 107 «Робоча і продуктивна худоба»; 108 «Багаторічні насадження»; 109 «Інші основні засоби».

Підприємство «Агробудмеханізація» використовує всі субрахунки [22, с.1].

На субрахунку 101 «Земельні ділянки» ведеться облік земельних ділянок, якими володіє та які використовує готель у своїй операційній діяльності.

На субрахунку 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель» ведеться облік капітальних вкладень у поліпшення земель (терасування, асфальтування). Такі капітальні вкладення включають до основних засобів щороку в сумі витрат, що мають відношення до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.

На субрахунку 103 «Будівлі та споруди» ведеться облік наявності будівель, споруд, їхніх структурних компонентів і передавальних пристроїв.

На субрахунках 104 «Машини та обладнання», 105 «Транспортні засоби», 106 «Інструменти, прилади та інвентар», 107 «Робоча й продуктивна худоба», 108 «Багаторічні насадження» ведеться облік основних засобів згідно з назвами цих субрахунків.

На субрахунку 109 «Інші основні засоби» ведеться облік основних засобів, які не включено в перелічені субрахунки.

Для відображення в бухгалтерському обліку сум амортизаційних відрахувань на підприємстві використовують контрактовими регулюючий рахунок 13 «Знос необоротних активів». Він є пасивним, балансовим і до якого відкрито наступні субрахунки:

131 «Знос основних засобів»; 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»; 133 «Знос нематеріальних активів».

Бухгалтерський облік зносу основних засобів ведеться на пасивному субрахунку 131 «Знос основних засобів». На цьому субрахунку узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 «Основні засоби». За кредитом рахунку 131 бухгалтером готелю відображається нарахована амортизація основних засобів. За дебетом рахунку 131 бухгалтером відображається зменшення нарахованої амортизації основних засобів. Сальдо субрахунку 131 являє собою амортизаційний резерв, який накопичується за нормативний період амортизаційних відрахувань (вартісне вираження зносу основних засобів). У балансі субрахунок 131 «Знос основних засобів» бухгалтер відображує у 1 розділі активу у рядку 032.

Також для обліку витрат, пов'язаних з придбанням основних засобів бухгалтер підприємства використовує рахунок 15 «Капітальні інвестиції» субрахунок 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів". Цей активний субрахунок призначений для обліку витрат на придбання матеріальних активів, облік яких на підприємстві ведеться на рахунку 10 «Основні засоби». За дебетом рахунка 152 бухгалтер відображує збільшення понесених витрат на придбання об'єкту основних засобів. За кредитом рахунку 152 бухгалтер відображує їхнє зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних основних засобів). Сальдо субрахунку 152 відображає залишкову суму витрат на придбання основних засобів. У балансі субрахунок 152 бухгалтер підприємства відображає у 1 розділі активу в рядку 020.

Потрібно зазначити, що на кожному підприємстві затверджений державними органами єдиний план рахунків має бути деталізований для поточних потреб управління. Конкретизація повинна здійснюватись відповідно до технологічних та організаційних особливостей підприємства. На підприємстві «Агробудмеханізація» розроблено робочий план рахунків з обліку операцій з основними засобами. Робочий план рахунків з обліку основних засобів до рахунку 10 "Основні засоби", наведено у таблиці 2.8.

Таблиця 2.8