8.3. Формирование и распределение прибыли на предприятии

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в про­цессе производства и полученного в процессе реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Для оценки финансовых результатов деятельности пред­приятия используются следующие виды прибыли:

Маржинальная прибыль - это разность между выруч­кой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

Балансовая (валовая) прибыль (П₆) включает финан­совые результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ и услуг (П_р ), прибыль (убыток) от прочей реализации (П_пр ), финансовые результаты от внереализа­ционных операций (П_вр) (рис. 8.2):

П_б =П_р +П_пр +П_вр.

Балансовая прибыль

Прибыль от реализации продукции

Внереализационные доходы

и расходы

Прибыль от прочей реализации

Рис. 8.2. Состав балансовой прибыли

Прибыль от реализации продукции, работ и услуг - это финансовый результат, полученный от основной де­ятельности, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в уставе предприятия. Количественно представляет собой разность между суммой маржиналь­ной прибыли и постоянными расходами отчетного пери­ода. Этот же результат можно получить, если из чистой выручки (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюд­жетные и внебюджетные фонды) вычесть полную себесто­имость реализованной продукции.

Прибыль от прочей реализации представляет собой финансовый результат, не связанный с основными вида­ми деятельности предприятия, и образуется от реализа­ции излишних и ненужных в производстве материальных ценностей (включая основные фонды). Она рассчитывается как разность между выручкой от реализации материаль­ных ценностей, налогами, включаемыми в цену и выпла­чиваемыми из выручки, а также затратами, связанными с реализацией данных материальных ценностей (транспор­тировка, складирование и др.).

Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям разли­чного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанных с реализацией продукции, основных средств, иного имущества. В состав внереали­зационных прибылей (убытков) включается сальдо полу­ченных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также другие доходы:

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- доходы от дооценки товаров;

- поступления сумм в счет погашения дебиторской за­долженности, списанной в прошлые годы;

- положительные курсовые разницы по валютным сче­там и операциям в иностранной валюте;

- проценты, полученные по денежным средствам, чи­слящимся на счетах предприятия.

К внереализационным доходам также относятся доходы от долевого участия в капитале других предприятий, пред­ставляющие собой часть чистой прибыли, которая посту­пает учредителям в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, которыми владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигаци­ям и по краткосрочным государственным обязательствам.

Кроме того, к внереализационным операциям относятся следующие расходы и потери:

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- недостача материальных ценностей, выявленная при инвентаризации;

- отрицательные курсовые разницы по валютным сче­там и операциям в иностранной валюте;

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий и т. д.

На формирование прибыли как финансового показате­ля работы, который отражается в бухгалтерском учете, официальной отчетности субъектов хозяйствования, вли­яет установленный государством порядок формирования затрат на производство продукции (работ, услуг); учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); определения внереализационных доходов и затрат; опре­деления балансовой (валовой) прибыли. Следовательно, на формирование абсолютной величины прибыли оказывают влияние результаты работы предприятия, эффективность его финансово-хозяйственной деятельности, сфера деятель­ности, определенные законодательством условия учета фи­нансовых результатов.

Балансовая прибыль предприятия подлежит распре­делению. Под распределением, прибыли понимается ее направление в бюджет и по статьям использования на предприятии.

Распределение прибыли производится в соответствии с законом о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инс­трукциями и методическими указаниями Министерства финансов, уставом предприятия. Необходимо обеспечивать выполнение обязательств перед бюджетом, банками, пос­тавщиками и потребителями, вышестоящими и другими организациями, финансирование затрат на развитие на­уки и техники, техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующих производств, социальное развитие и материальное стимулирование работников за счет заработанных средств.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано в получении в бюджет как можно большей суммы прибыли в виде налога на прибыль. Руководство предприятия стре­мится направить большую сумму прибыли на расширение производства. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

Однако если государство облагает предприятие очень высокими налогами, то это оказывает угнетающее воздействие на развитие производства, предприятие может сократить объемы выпуска продукции, и, как результат, снизится поступление средств в бюджет. Негативный эф­фект будет иметь место и в том случае, если предприятие всю сумму прибыли будет использовать на материальное стимулирование работников предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как ив будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конеч­ном итоге приведет к сокращению рабочих мест и снижению жизненного уровня работников. Однако полностью отказаться от материального стимулирования труда также невозможно. Это может привести к снижению материаль­ной заинтересованности работников и, как следствие, - к снижению эффективности производства. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли.

Рассмотрим в общем виде процесс распределения при­были (рис. 8.3). Прежде всего, предприятие уплачивает налоги в бюджет. Также следует рассчитать налогооблага­емую прибыль, т. е. подлежащую налогообложению.

Балансовая прибыль

Для общества

В распоряжение предприятия

Налоги

Отчисления

На доход

В благотворительные фонды

На недвижимость

Экономические санкции

На прибыль по

установленной

ставке

Чистая прибыль

Резервный фонд

Фонд накопления

Фонд потребления

Другие цели

На коллективное потребление

На индивидуальное потребление

Рис. 8.3. Распределение прибыли

Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам, от долевого участия и совместных предприятиях), а также суммы льгот по прибыли. Налогооблагаемая прибыль является базой для ис­числения налога на прибыль по соответствующей налоговой ставке.

Для определения налогооблагаемой прибыли необхо­димо из общей прибыли вычесть сумму, облагаемую по ставкам налога на доход, налог на недвижимость, а также нитраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль.

Из прибыли вычитаются следующие доходы:

— доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

— дивиденды по акциям, проценты по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

— доходы, подлежащие налогообложению по особым ставкам (доходы от аренды, проката видео- и аудиокассет и записи на них);

— прибыль от посреднических операций и сделок.

Указанные суммы исключаются из валовой прибыли потому, что такие доходы облагаются налогом по установленным ставкам у источника их выплаты. Например, дивиденды и приравненные к ним доходы облагаются нало­гом на доходы по ставке 15%.

Налог на недвижимость является прямым налогом и предполагает налогообложение по ставке 1 % остаточной стоимости основных фондов и стоимости объектов незавер­шенного строительства.

К затратам и расходам, учитываемым при исчислении льгот по налогу на прибыль можно отнести:

- расходы, осуществляемые из прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и жилищного строительства, а также на пога­шение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

- мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- природоохранные и противопожарные мероприятия;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР);

- содержание учреждений народного образования, де­тских оздоровительных лагерей, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда;

- прибыль от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

- отчисления на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды.

Законодательством Республики Беларусь установлено, что прибыль облагается налогом по ставке 24 % (2007 г.). Вместе с тем в законодательстве предусмотрен ряд льгот по уплате налога на прибыль. От уплаты освобождаются организации исправительно-трудовых учреждений и ле­чебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь; организации, ис­пользующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за период. Если численность инвалидов составляет от 30 до 50 % включительно от списочной численности в среднем за период, то облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50 %. Освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления прибыли прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 %, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Также освобождается от налогообложения прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; прибыль, полученная от производства продуктов детского питания. Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации бытового обслу­живания населения, расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации.

Сумма налога, остающаяся в распоряжении организа­ций в связи с льготным налогообложением, используется только на производственное и социальное развитие. При и*соблюдении данных условий сумма налога, предостав­ившая им в виде льготы, изымается в бюджет.

Прибыль за вычетом налогов остается в распоряжении предприятия. За счет этой прибыли производятся отчисления в благотворительные фонды, а также уплачиваются экономические санкции (например, за завышение цен и отклонение от стандартов, сокрытие прибыли, занижение налогов и несвоевременное внесение их в бюджет, выброс загрязненных веществ сверх установленных лимитов, превышение установленных объемов добычи природных ресурсов и другие санкции). Оставшаяся сумма прибыли представляет собой чистую прибыль, которая действитель­но остается предприятию.

Чистая (нераспределенная) прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и про­чих обязательных отчислений.

За счет чистой прибыли на предприятии создаются сле­дующие фонды: фонд потребления, фонд накопления, ре­зервный фонд. Часть чистой прибыли может быть использована на другие цели, например, на пополнение собственных оборотных средств. Конкретные направления и пропорции использования финансовых ресурсов предприятие определяет самостоятельно. Это является результатом стратегического планирования. Законодательство регламентирует только ту часть прибыли, которая должна направляться в государственный бюджет в виде налогов и платежей.

Средства фондов накопления и потребления имеют це­левое назначение и расходуются в соответствии с утверж­денными сметами.

Основными направлениями использования фонда пот­ребления за счет чистой прибыли являются:

- коллективное потребление: расходы на содержание объектов здравоохранения и культуры; проведение оздо­ровительных и культурно-массовых мероприятий, аренда помещений на эти цели и др.;

- индивидуальное потребление: вознаграждение по результатам работы за год (квартал); материальная по­мощь; оплата отпусков сверх установленных сроков; уде­шевление стоимости путевок на отдых, лечение, экскурсии; единовременное пособие при уходе на пенсию; стипендии студентам; расходы на погашение ссуд работникам; уде­шевление питания и проезда и др.

Основными направлениями использования средств фон­да накопления является финансирование затрат на рас­ширение, реконструкцию и совершенствование производ­ства, техническое перевооружение, приобретение нового оборудования, внедрение прогрессивных технологий и др.

Соотношение между фондами накопления и потребле­ния предприятие устанавливает самостоятельно. Однако хозяйственная практика свидетельствует, что наиболее оп­тимальным соотношением между ними будет следующее: фонд накопления - 60 %; фонд потребления - 30 %; резер­вный фонд - 10 %.

Резервный фонд формируется на случай непредусмотрен­ных сбоев в производственном процессе и предназначен для компенсации недополучения доходов от предприниматель­ской деятельности вследствие наступления факторов риска.

Таким образом, вся прибыль, остающаяся в распоряже­нии предприятия, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость имущества предприятия, и прибыль, на­правляемую на потребление, не увеличивающую стоимость имущества. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятии как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного ка­питала. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.