3.3 Налог на прибыль организаций

План занятия

1 Фискально - регулирующее значение налога на прибыль организаций.

2 Характеристика элементов налога на прибыль организаций.

Обозначив фискальное и регулирующее значение налога на прибыль организаций, целесообразно остановиться на рассмотрении элементов налога. Следует выделить плательщиков налога и сформулировать отличия в объекте налогообложения для российских и иностранных налогоплательщиков. Особое внимание следует уделить порядку формирования налоговой базы. Важно проанализировать порядок определения и классификацию доходов и расходов организации, учитываемых при формировании налоговой базы. Целесообразно рассмотреть порядок признания доходов и расходов при использовании метода начисления и кассового метода в целях налогообложения. Следует обозначить особенности налогообложения отдельных видов доходов организаций.

Рассматривая налоговые ставки по налогу на прибыль следует охарактеризовать их пропорциональный характер и существующую дифференциацию. Важно также определить налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль, сформулировать порядок исчисления налога. Необходимо рассмотреть способы уплаты авансовых платежей по налогу и особенности уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения.

Определив сроки уплаты, необходимо обратить внимание на пропорции распределения сумм налога между бюджетами разных уровней.

Вопросы для дискуссионного обсуждения

1 В чем заключается фискально – регулирующее значение налога на прибыль организаций?

2 Кто является плательщиком налога на прибыль организаций?

3 Кто не является плательщиком налога на прибыль организаций?

4 Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций?

5 Назовите доходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

6 Что относится к внереализационным доходам?

7 Какие доходы не учитываются при налогообложении прибыли?

8 Назовите элементы расходов по налогу на прибыль организаций.

9 Что включают в себя материальные расходы?

10 Что включают в себя расходы на оплату труда?

11 Назовите способы начисления амортизации по налогу на прибыль организаций.

12 Какие расходы учитываются по нормам, установленным Правительством РФ?

13 Какие расходы не учитываются при налогообложении прибыли организаций?

14 Назовите ставки по налогу на прибыль организаций.

15 Какие ставки применяются к доходам в виде дивидендов?

16 Каковы сроки уплаты налога на прибыль организаций?

17 Какие сроки подачи налоговой декларации по налогу на прибыль организаций?

Задания для индивидуальной работы

1 Проанализируйте динамику поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ и его долю в доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов и консолидированного бюджета РФ за пять лет. Постройте графики. Прокомментируйте изменения.

2 Составьте текстовую таблицу вариантов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Тематика докладов

1 Зарубежный опыт налогообложения прибыли корпораций.

2 Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленное подразделение

3 Проблемы и перспективы развития налога на прибыль организаций в РФ.

Задачи

1 Определите плательщиков налога на прибыль организаций:

а) ЗАО «ЛВЗ Кристал»;

б) страховая группа «Спасские ворота»;

в) концертный зал им. П.И. Чайковского;

г) фирма «Вини-Пух и его друзья» (численность работающих 12 человек) организует проведение детских праздников;

д) общеобразовательная школа;

е) чулочно-носочная фабрика имеет убытки по итогам двух предшествующих лет;

ж) зал игровых автоматов;

з) организация по производству мебели;

и) Иголкина А.П. осуществляет пошив легкого женского платья (зарегистрирована в налоговом органе как физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица);

к) казино «Фортуна» имеет игровые столы, игровые автоматы, варьете - бар, ресторан;

л) кафе-кондитерская;

м) ветеринарная лечебница;

н) научно-исследовательский институт научной и технической информации;

о) общество с ограниченной ответственностью осуществляет ремонт бытовой техники;

п) иностранная организация, имеющая представительство в РФ, оказывает консультационные услуги российским строительным компаниям;

р) фермерское хозяйство (юридическое лицо) реализует выращенную сельскохозяйственную продукцию;

с) иностранная организация получает дивиденды от РАО «ЕЭС».

2 Определите плательщиков и объект налогообложения по налогу на прибыль организаций:

а) ООО «Коробейник» осуществляет торговую деятельность;

б) филиал московской производственной организации в г. Оренбурге;

в) косметический салон «Сакура»; мастерская «Левша» по ремонту ювелирных изделий;

г) ООО «Нива» выращивает и реализует рожь, пшеницу и картофель; имеет консервный завод по переработке выращенных фруктов и фруктов, закупленных у физических лиц; имеет мастерскую по ремонту сельскохозяйственной техники, птицефабрику;

д) частный детский сад, Всемирный технологический университет; ОГУ;

е) завод «Сверл»;

ж) иностранное юридическое лицо (не зарегистрировано в РФ) получает доход по принадлежащим ему акциям «Ростелеком».

3 Определите, вправе ли организации применять кассовый метод определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли организаций, если выручка от реализации с учетом НДС за предыдущий налоговый период составила:

- 1 квартал – 1 800 т.р.;

- 2 квартал – 600 т.р.;

- 3 квартал – 700 т.р.;

- 4 квартал – 1 200 т.р.

4 Организацией в текущем году был получен совокупный доход по всем операциям и видам деятельности в сумме 43 млн.р. Доход от деятельности в сфере игорного бизнеса составил 7 млн.р., доход от деятельности, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, - 10 млн.р. Остальная сумма дохода получена от оптовой торговли. Общий размер расходов организации за год составил 11 млн.р., соответственно по видам деятельности: 2 млн. р., 4 млн. р. и 5 млн.р.

Определить сумму налога на прибыль организаций.

5 ООО «Пельмени&Вареники», имеющее стабильные, но небольшие обороты (не является плательщиком налога на добавленную стоимость), согласно учетной политике определяет доходы и расходы кассовым методом. Остатков продуктов, являющихся сырьем для производства пельменей и вареников, на начало января на складе не было.

Определите состав доходов и расходов, учитываемых в налоговой базе, и исчислите налог на прибыль организаций за I квартал текущего года, если:

- отгружено пельменей на сумму 180 т.р.;

- отгружено вареников на сумму 168 т.р.,

- поступили деньги на расчетный счет за пельмени - 200 т.р.;

- поступили деньги на расчетный счет за вареники - 150 т.р.;

- поступили деньги в кассу за вареники - 20 т.р.;

- подписан акт о зачете взаимных требований, в соответствии с которым задолженность ООО «Пельмени&Вареники» в сумме 12 т.р. перед ремонтной организацией прекращена в связи с отгрузкой продук­ций на эту сумму;

- поступила мука с элеватора на сумму 80 т.р., оплачено за муку — 70 т. р., отпущено в производство муки на 60 т.р.;

- поступило мясо с бойни на сумму 60 т.р., оплачено за мясо 50 т.р., все поступившее мясо отпущено на производство пельме­ней;

- закуплен картофель у агрофирмы на сумму 20 т.р., отпущено на производство вареников - 18 т.р.;

- акцептован счет за электроэнергию на сумму 8 т.р.;

- перечислено за услуги связи по счету - 6 т.р.;

- оплачена подписка на второе полугодие журнала «Пищевая промышленность» в сумме 2 т.р.;

- сумма начисленной амортизации (все оборудование оплачено) - 6 т. р. в месяц;

- месячный фонд оплаты труда - 30 т.р., при этом выплата заработной платы в I квартале производилась три раза, на 1 апреля организация имеет задолженность по заработной плате за март;

- единый социальный налог, начисленный за этот период, - 23,4 т. р., при этом перечислено было с учетом переплаты - 30 т.р.;

- начислен налог на имущество за I квартал - 1 т.р.;

- перечислен налог на имущество за истекший год - 1,2 т.р.

6 Предприятие по итогам года имеет следующие показатели:

- выручка от реализации товаров (без НДС) - 4000 т. р.,

- материальные затраты – 2100 т. р.,

- фонд оплаты труда - 900 т. р.,

- уплачен штраф в бюджет - 50 т.р.,

- уплачено фирме за обслуживание справочно–правовой системы «ГАРАНТ» - 15 т. р.

На балансе числится здание с 1.01. стоимостью 700 т. р. со сроком полезного использования 23 года и оборудование с 1. 10 стоимостью 40 т. р. со сроком полезного использования 4 года. В течение года были получены дивиденды от российской организации в сумме 60 т. р.

Определить налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет и указать сроки уплаты.

7 Выручка ООО «Лора» от реализации товара составила за год 2900 т. р., материальные затраты - 1100 т. р., фонд оплаты труда - 600 т. р., уплачен штраф в бюджет - 50 т. р., налог на имущество организаций уплачен в сумме 170 т. р., на погашение ссуды направлено 120 т. р. Выявлен доход за прошлый год - 30 т. р. Уплачено аудиторской фирме за оказанные аудиторские услуги - 15 т. р. Уплачены штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров – 33 т.р. Потери от брака в отчетном периоде составили 1,5 т. р. Организацией получен доход от сдачи имущества в аренду - 110 т.р.

На балансе числится здание с 1.01. стоимостью 900 т. р. со сроком полезного использования 23 года и оборудование с 1.05 стоимостью 60 т. р. со сроком полезного использования 3 года. В феврале получены дивиденды по акциям российской организации ЗАО «Сталь» в сумме 200 т.р.

Определить налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет и указать сроки уплаты.

8 Организация в первом квартале текущего года получила:

- прибыль от реализации продукции – 823 т. р.;

- дивиденды по акциям, принадлежащим организации - 600 т.р.;

- доход по векселю – 80 т.р.

В отчетном периоде выплачены дивиденды российским организациям по выпущенным организацией акциям в сумме 1 200 т.р., проценты по выпущенным облигациям - в сумме 80 т.р.

Расходы на расчетно-кассовое обслуживание за первый квартал составили 12 т.р.

Положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете по состоянию на 31 марта текущего года составила 32 т.р.

В связи с увеличением курса условной единицы за период от момента выставления организации счета арендодателем складского помещения до момента оплаты счета возникла отрицательная суммовая разница в размере 14 т.р.

Расходы по уплате штрафов по хозяйственным договорам составили 12 т.р.

Организация была оштрафована за нарушение порядка ведения кассовых операций на сумму 48 т. р.

Определите обязательства организации по налогу на прибыль организаций.

9 Ресторан «Вкуснятина» провел 24 апреля текущего года переговоры с потенциальным поставщиком рыбной продукции. Переговоры были проведены в помещении ресторана за деловым обедом, результатом которых, стало подписание договора поставки.

Затраты на проведение данных переговоров составили:

- доставка делегации к месту проведения мероприятия - 1 т.р., в том числе НДС - 153 р.;

- себестоимость готовых блюд, переданных для обеда, - 10 т.р.;

- стоимость алкогольной продукции - 3 т.р.;

- размещение делегации в гостинице - 8 т.р. (в том числе НДС – 1, 220 т.р.).

Кроме того, была предусмотрена культурная программа, расходы на которую составили:

- билеты в театр - 4 т.р.;

- доставка делегации в театр и обратно - 700 р.;

- буфетное обслуживание в театре - 1 т.р.;

- экскурсия по городу - 1 т.р.

Расходы на оплату труда в I полугодии текущего года составили 800 т.р.

Для оплаты культурной программы работнику ресторана, ответственному за проведение данного мероприятия, 23 апреля выданы денежные средства под отчет в размере 8 т.р. Стоимость гостиницы и доставки оплачена с расчетного счета ресторана 24 апреля текущего года. Авансовый отчет представлен работником и утвержден руководителем ресторана 27 апреля текущего года.

Рассчитать сумму представительских расходов организации, которую ресторан «Вкуснятина» сможет отнести на расходы по налогу на прибыль организаций.