К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета 21:

91-1 «Прочие доходы»,

91-2 «Прочие расходы»,

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. В конце каждого месяца путем сопоставления оборота по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и оборота по дебету субсчета 91-2 «Про­чие расходы» определяется финансовый результат по всем операциям и одной записью списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспон­денции с субсчетом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», при этом субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года не закрыва­ются, хотя сальдо в целом по счету 91 «Прочие доходы и расходы» на ко­нец месяца отсутствует.

Аналитический учет ведется на субсчетах 91-1 «Про­чие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» - по видам доходов соответствую­щим ПБУ 9/99 и видам расходов соответствующим ПБУ 10/99. На субсче­те 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналитический учет не ведет­ся. Учет организуется в денежном выражении.

3. Учет прибыли и убытков

Учет финансовых результатов деятельности ведут на счете 99 «Прибыли и убытки» в разрезе двух источников:

1. Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг) списываются в установленном порядке в хозяйстве со счета 90 «Продажи». На данном счете в течение года по дебету счета 90 учитывается проданная продукция в оценке по плановой себестоимости. В конце года после калькуляции фактической себестоимости и списания калькуляционных разниц плановая себестоимость проданной продукции доводится до фактической и соответственно выводят уточненный (с учетом калькуляционной разницы) финансовый результат от продажи продукции.

2. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводят на счете 91 и перечисляются на счет 99, как и по предыдущему счету, сальдо, перечисляемое на счет 99, может быть и кредитовое (прибыль), и дебетовое (убыток).

По дебету счета 99 в конце года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль (Д-т 99 К-т 68, суммы же авансовых платежей в течение года отражаются записью Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетные счета»), суммы причитающихся налоговых санкций отражают записью Д-т 99 К-т 68.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делают заключительную проводку: сумма чистой прибыли списывают со счета 99 – дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при наличии на счете 99 убытка последней списывают на счет 84 обратной записью. После этого счет 99 закрывают и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.

4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

По окончании отчетного года заключительными записями декаб­ря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

При формировании резервного капитала за счет чистой прибы­ли делается запись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 82 «Резервный капитал».