6.7. Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям займы учиты­вают на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

По дебету счета 58/3 отражают суммы предоставленных займов с кредита счетов денежных средств проводкой: Д-т 58/3 К-т 51, 52.

По кредиту счета 58-3 отражают суммы возвращенных займов: Д-т 51, 52 К-т 58/3.

Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются в прочие доходы заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91: Д-т 76 К-т 91.

Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, долж­на производиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).

Доходы, полученные от систематического оказания ус­луг по передаче в заем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

Выдача займов может производиться и неденежными средствами.

Стоимость передаваемого имущества может быть ука­зана прямо в договоре.

После возврата имущества заемщиком заимодавец впра­ве будет принять к зачету НДС на основании счета-факту­ры, полученного от заемщика.

Учет у заимодавца

1. Выдача займа:

• Д-т 58/3 К-т 91, 90 - передано имущество по до­говору займа;

• Д-т 91, 90 К-т 68 - начислен НДС;

• Д-т 91, 90 К-т 10, 41 - списана фактическая сто­имость переданного имущества;

Д-т 76 К-т 91, 90 - начислены проценты по займу.

2. Возврат займа:

• Д-т 10, 41 К-т 58/3 - получено имущество, ранее выданное в заем;

• Д-т 19 К-т 58/3 - учтен НДС от стоимости иму­щества;

• Д-т 68 К-т 19 - НДС принят к зачету. При поступлении процентов делают проводку:

Д-т 51 К-т 76.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то ему предъявляют штрафные санкции и делают запись по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

Для целей налогообложения сумму причитающихся штрафных санкций включают в состав прочих доходов только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

Пример.

ЗАО «Дон» предоставило заем ООО «Квинтет» в сумме 100 000 руб. под 25% годовых, сроком на 1 год.

Бухгалтерские записи у заимодавца будут следующие:

1. На сумму предоставленного займа:

Д-т 58/3 К-т 51 - 100 000 руб.

2. Начислены проценты по займу:

Д-т 76 К-т 91 - 100 000 х 25 : 100 = 25 000 руб.

3. Возвращена сумма займа: Д-т 51 К-т 58/3 - 100 000 руб.

4. Получены проценты по займу: Д-т 51 К-т 76 - 25 000 руб.

6.8. Учет затрат на приобретение облигаций

Облигации относят к долговым ценным бумагам и учет их ведут на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на покупку облигаций и других ана­логичных ценных бумаг часто не совпадают с их номиналь­ной стоимостью. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (продажной стоимостью) и но­минальной стоимостью. Эта разница должна быть самор­тизирована так, чтобы к моменту наступления срока погащения облигации фактическая стоимость равнялась номи­нальной.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетно­сти разница между суммой фактических затрат на приоб­ретение облигаций и их номинальной стоимостью в тече­ние срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на прочие доходы (расходы).

Если фактическая стоимость облигаций больше номи­нальной, тогда разницу относят на расходы проводкой: Д-т 91 К-т 58/2, и если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда относят на доходы организации: Д-т 58/2 К-т 91. Таким образом, к моменту погашения фак­тическая стоимость облигаций достигает номинальной.

Пример.

ЗАО «Луч» приобрело облигации за 40 000 руб., номиналь­ная их стоимость - 34 000 руб. Срок погашения облигации - 2 года. Годовой процент дохода - 30%.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следу­ющими проводками:

1. при постановке на учет Д-т 58/2 К-т 76 - 40 000 руб.;

2. оплата облигаций Д-т 76 К-т 51. - 40 000 руб.;

3. разница между фактической и номинальной стоимостью составит: 40 000 - 34 000 = 6000 руб.

Эта разница должна быть погашена за 2 года. Сумма еже­месячной амортизации составит: 6000 руб. : 2 : 12 = 250 руб. Ежемесячно на сумму амортизации делается запись:

Д-т 91 К-т 58/2 - 250 руб.;

4. на сумму начисленного годового дохода:

Д-т 76 К-т 91 - 10 200 руб. (34 000 х 30%);

5. Поступление дохода на расчетный счет: Д-т 51 К-т 76 - 10 200 руб.