1. Способ оценки по средней первоначальной стоимости.

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида.

Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги: (100 000 руб. + 50 000 руб. + 66 000 руб. + 96 000 руб.) : 290 = 1075,86 руб.

Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца: 130 х 1075,86 руб. = 139 862 руб.

Стоимость выбывающих ценных бумаг:

312 000 руб. - 139 862 руб. = 172 138 руб., или 160 х 1075,86 руб. = 172 138 руб.

Данные приводятся по одному виду ценных бумаг (табл.)

Дата	Приход			Расход				Остаток
	Кол-во	Цена за ед., руб.	Сумма руб.		Кол-во	Цена за ед., руб.	Сумма, руб.		Кол. во	Цена за ед., руб.	Сумма, руб.
Остаток на 1-е чис­ло месяца	100	1000	100 000
10-е	50	1000	50 000		60
15-е	60	1100	66 000		100
20-е	80	1200	96 000
Итого	190		212 000		160		?		130		?
ВСЕГО	290		312 000		160		?		130		?

2. Способ фифо.

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допу­щении, что они продаются в течение месяца в последователь­ности их поступления. Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической сто­имости последней по времени приобретения, а в стоимости продажи - учитывается стоимость ранних по времени приоб­ретения ценных бумаг.

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца, исходя из стоимости последних закупок:

(80x1200) + (50x1100 руб.) = 151 000 руб.

Стоимость выбывающих ценных бумаг: 312 000 руб. - 151 000 руб. = 161 000 руб.

Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:

161 000 руб : 160 = 1006,25 руб.

6.5. Бухгалтерский учет финансовых вложений

Для учета наличия и движения инвестиции организа­ции в государственные ценные бумаги, акции, облига­ции, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией, в корреспонденции:

Д-т 58 К-т 51, 52, 91, 90.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и про­дажу ценных бумаг в корреспонденции: Д-т 91 К-т 58, а так­же возврат займов в корреспонденции: Д-т 51, 52 К-т 58.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложе­ний используют либо отдельный субсчет к счету 58 «Фи­нансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 76/8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг», с последующим оприходо­ванием финансовых вложений непосредственно на счет 58 (при условии перехода права собственности на ценные бу­маги).

- При предварительной оплате расходов по приобрете­нию ценных бумаг в учете делают записи:

Д-т 76, субсчет 8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг» К-т 51 - на сумму перечисленного аванса;

Д-т 58 К-т 76, субсчет 8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг» - оприходованы ценные бумаги.

- При получении ценных бумаг по договору простого товарищества: Д-т 58 К-т 80.

- При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их ры­ночную стоимость делают запись: Д-т 58 К-т 98/2.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается в виде: Д-т 58 К-т 91.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 «Паи и акции»;

58/2 «Долговые ценные бумаги»;

58/3 «Предоставленные займы»;

58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по ви­дам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в ко­торые осуществлены эти вложения (организациям-продав­цам ЦБ, организациям-заемщикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета, записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ордере № 8. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8 в корреспонденции: Д-т 58 К-т 51, 52, 76.

Все ценные бумаги, которые хранятся на предпрятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена пе­чатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.