6.4. Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной сто­имостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа­ции или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителя­ми организации, а полученных организацией безвозмездно - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгал­терскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, сто­имость которых при приобретении определена в иностран­ной валюте, определяется в рублях путем пересчета иност­ранной валюты по курсу Центробанка РФ на дату их при­нятия к учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изме­няться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на 2 группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

• по которым их текущая рыночная стоимость не оп­ределяется.

В первом случае финансовые вложения в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года отражаются по теку­щей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или еже­квартально.

Разница между оценкой по текущей рыночной стоимос­ти на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) у коммерческих организаций в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

В бухгалтерском учете результаты котировки (переоцен­ки) отражаются записями:

• при увеличении рыночной цены: Д-т 58 К-т 91;

• при снижении рыночной цены: Д-т 91 К-т 58.

Пример

В апреле ЗАО «Веста» приобрело на бирже акции на сумму 100 000 руб. В апреле будут сделаны записи:

оплачены акции: Д-т 76 К-т 51 - 100 000 руб. приняты к учету акции: Д-т 58 К-т 76 - 100 000 руб. В мае рыночная стоимость акций выросла и на конец мая она составила 115 000 руб. Скорректирована стоимость акций: Д-т 58 К-т 91 - 15 000 руб. (115 000 - 100 000).

Финансовые вложения, по которым не определяется те­кущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгал­терском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (долговые ценные бумаги).

По долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), которые не котируются на бирже, разница между первона­чальной и номинальной стоимостью списывается на про­чие доходы или расходы равномерно в течение срока их об­ращения.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, применяют сле­дующие способы оценки:

по первоначальной стоимости каждой единицы бух­галтерского учета;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени при­обретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При выбытии финансовых вложений, по которым опре­деляется текущая рыночная стоимость, их стоимость опре­деляется организацией исходя из последней оценки.

Примеры использования способов оценки при выбытии фи­нансовых вложений (табл.).