3.2. Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

Для учета долгосрочных инвестиций используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счет 07 «Оборудова­ние к установке».

На счете 07 «Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа и предна­значенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, относит­ся также оборудование, вводимое в действие после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу. В состав этого оборудования включаются контрольно-из­мерительная аппаратура и другие приборы, предназначен­ные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. Счет 07 - активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо де­бетовое отражает фактическую себестоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в монтаж.

Оборот по дебету - фактические затраты на вновь при­обретенное оборудование к установке.

Оборот по кредиту - фактическая себестоимость обо­рудования, сданного в монтаж.

Приобретение оборудования к установке отражают про­водками:

• на покупную стоимость и затраты на доставку: Д-т 07 К-т 60, 76;

• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

При передаче в монтаж оборудования на основании акта о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15) делают проводку: Д-т 08 К-т 07.

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к уста­новке» ведется по местам хранения оборудования и отдель­ным его наименованиям.

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывает­ся оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механиз­мы, сельскохозяйственные машины, производственный инвентарь и др.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитывают сразу на счете 08 «Вложения во вне­оборотные активы» и делают проводки:

• на покупную стоимость и затраты на доставку:

Д-т 08 К-т60, 76;

• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - актив­ный, сальдовый, калькуляционный.

Сальдо дебетовое - отражает стоимость незавершенного строительства, реконструкции, приобретения объектов.

Оборот по дебету - фактические затраты долгосроч­ных инвестиций в отчетном месяце:

Д-т08 К-т 60, 10, 70, 69 и др.

Оборот по кредиту - фиксирует сформированную пер­воначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию: Д-т 01, 04 К-т 08.

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возве­денному, реконструированному или приобретенному объек­ту, называют его инвентарной стоимостью.

Она представляет собой первоначальную стоимость вве­денных в действие объектов, зачисленных в состав основ­ных средств предприятия.

Существует два способа долгосрочных инвестиций:

• хозяйственный;

• подрядный.

3.3. Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций

Хозяйственный способ - это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Организация, осуществляющая долгосрочные инвести­ции хозяйственным способом, должна организовать в сво­ем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отде­лы (ОКСы).

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят в дебет сче­та 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита рас­четных счетов, счета «Материалы» и др.:

Д-т 08 К-т 10, 70,69,02, 76, 60.

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основ­ные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строи­тельства до ввода объекта в действие в бухгалтерских реги­страх по дебету счетов 07 и 08.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07.

Моментом ввода объекта капитальных вложений в экс­плуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией (форма КС-14). Первоначальная стоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию в данной организации. Основные средства приходуют по дебету счета 01 по первоначальной (инвентарной) стоимос­ти и оформляют записью: Д-т 01 К-т 08.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерские регистры являются следующие документы:

1. Документы, подтверждающие размер затрат, произ­веденных при создании основных средств;

2. Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;

3. Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации (форма ОС-1).

Построенный объект подлежит государственной регист­рации.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, по ставке 18%. Налогооблагаемая база определяется как сто­имость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуе­мой) организации (ст. 159 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ позволяет возмещать НДС по:

• материалам (работам, услугам), которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ;

• строительно-монтажным работам для собственного потребления.

Начислять НДС при строительстве для собственных нужд (п. 10 ст. 167 НК РФ) следует в конце каждого нало­гового периода (квартала).

«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, можно принять к вычету J сразу же, как только эти материалы (работы и услуги) будут приняты к учету.

Пример.

В январе 2012 г. ЗАО «Дон» начало строительство хозяй­ственным способом производственного здания. Здание будет введено в эксплуатацию в ноябре 2013 г. В этом же месяце необходимо подать документы на государственную регистрацию. Амортизацию по зданию начнут начислять с декабря 2013 г. Расходы на строительство составили - 5 000 000 руб., из них в I квартале 2012 г. расходы составили:

• на материалы 236 000 руб., в том числе НДС- 36 000 руб.;

• на заработную плату 180 000 руб.;

• на амортизацию оборудования - 2000 руб.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по строи­тельству здания в I квартале будут отражены проводками:

1. Приобретены материалы для строительства:

Д-т 10 К-т 60 - 200 000 руб. Д-т 19 К-т 60 -36 000 руб.

2. Принят к вычету НДС по приобретенным и принятым к учету материалам:

Д-т 68 К-т 19 - 36 000 руб.

3. Израсходованы материалы на строительство:

Д-т 08 К-т 10 - 200 000 руб.

4. Начислена заработная плата работникам, занятым строительством:

Д-т 08 К-т 70 - 180 000 руб.

5. Начислены взносы во внебюджетные фонты с оплаты труда:

Д-т 08 К-т 69 - 54 000 руб.

6. Начислена амортизация на оборудование, используе­мое в строительстве:

Д-т 08 К-т 02 - 20 000 руб.

7. Начислен в бюджет НДС на стоимость выполненных строительных работ в I квартале:

Д-т 19 К-т 68 - 81 720 руб. (200 000 + 180 000 + 54 000 + 20 000) х 18%.

8. Перечислен в бюджет НДС, начисленный на строитель­ные работы в I квартале:

Д-т 68 К-т 51- 81 720 руб.

9. Принят к вычету из бюджета «входной» НДС по строи­тельным работам, выполненным в I квартале:

Д-т 68 К-т 19 - 81 720 руб.