2.6.1. Операции по продаже валюты

Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валют­ный счет организации. Его открывает банк на основании договора банковского валютного счета.

Когда экспортная выручка поступает на счет, бухгалтер делает проводку:

Д-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» К-т 62, 90 - поступила экспортная выручка.

Далее бухгалтер может направить в банк поручение на продажу части экспортной выручки.

После этого бухгалтер делает запись:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - направлена часть валютной выручки на продажу.

Предприятие имеет право расходовать иностранную ва­люту, поступившую на транзитный счет. Например, этой валютой можно оплатить:

• перевозку грузов за границей;

• экспортные таможенные Пошлины и таможенные сборы;

• перевод денег с транзитного счета.

Для определения результата от продажи валюты исполь­зуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по кур­су Банка России на день продажи, а также расходы, свя­занные с указанными операциями, по кредиту - сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Поскольку счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Сумма валюты, предназначенная для продажи, списы­вается в дебет счета 57 «Переводы в пути»:

Д-т 57 К-т 52/1-2 - направлена на продажу валюта.

Рублевые средства, полученные от продажи валюты, от­ражаются в учете записью:

Д-т 51 К-т 76 - зачислены на расчетный счет деньги от продажи валюты.

Д-т 76 К-т 91/1 - отражен прочий доход от продажи валюты.

Проданная банком валюта списывается проводкой:

Д-т 91/2 К-т 57 - списана проданная валюта.

Все расходы, связанные с продажей валюты, списыва­ются в дебет субсчета 91/2 «Прочие расходы». Убыток от продажи валюты уменьшает облагаемую налогом прибыль.

Д-т 91 К-т 99 - прибыль от продажи валюты;

Д-т 99 К-т 91 - убыток от продажи валюты.

Пример 1.

ЗАО «Континент» получило на свой транзитный счет 100 000 долл. США. За перевозку экспортного груза по территории Польши оно должно заплатить ООО «Транском» 8000 долл. США ЗАО «Континент» перечислило деньги ООО «Транском» со сво­его транзитного валютного счета до того, как продало часть ва­лютной выручки.

ЗАО «Континент» решило продать на внутреннем валютном рынке 9200 долл. США.

Рубли, полученные от продажи иностранной валюты, зачисляются на расчетный счет предприятия. При этом в учете бухгалтер делает проводку:

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - зачислены деньги, полученные от продажи иностранной валюты. Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списыва­ют для продажи, не совпадает с тем курсом, который установ­лен на дату получения рублей. Из-за этого образуется курсовая разница. И если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:

- Д-т 57 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница. Если же курс иностранной валюты снизился, то в учете запи­сывают:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 - отражена отрицательная курсовая разница.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер должен умень­шить доходы своей организации на отрицательную курсо­вую разницу. А на положительную разницу, наоборот, нуж­но увеличить облагаемую прибыль.

Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как правило, превышает банковский курс. Получившую­ся из-за этого разницу организация может исключить из своей прибыли. Подпункт 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодек­са РФ позволяет относить эту разницу к прочим расходам.

За то, что банк продал иностранную валюту, ему поло­жено вознаграждение. В учете банковское вознаграждение отражается следующей проводкой:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 (52) - от­ражено вознаграждение банку. Для организации сумма комиссионного вознаграждения бан­ку является прочим расходом. На это вознаграждение нужно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Когда часть экспортной выручки продана, остаток де­нег, полученных от иностранного партнера, перечисляется на текущий валютный счет организации. При этом в учете делается проводка:

Д-т 52, субсчет «Текущий валютный счет» К-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - зачислена часть экспортной выручки на текущий валютный счет.

Пример 2 отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валюты (цифры условные).

На транзитный валютный счет предприятия зачислены экс­портная валютная выручка в размере $300 000 и вклад в устав­ный капитал от иностранного учредителя в размере $100 000. Курс на день поступления составлял 30 руб./$. Предприятие со­вершило продажу $30 000. Курс на дату снятия валюты со счета составлял 31 руб./$, а курс продажи - 30,50 руб./$. Сумма вы­ручки в рублях от проданной валюты была зачислена на рас­четный счет. Комиссия банка составила $100.

Вариант бухгалтерского оформления таких операций выгля­дит следующим образом:

Д-т 52/1 К-т 62 - $300 000/9 000 000 руб. - зачислена экспортная валютная выручка;

Д-т 52/2 К-т 75/1 - $100 000/3 000 000 руб. - погашена за­долженность по вкладу в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/3 - $30 000/930 000 руб. - сумма, перечис­ленная для продажи;

Д-т 91 К-т 57/1 - $30 000/915 000 руб. - суммы валюты, списанные по курсу Банка России на день продажи;

Д-т 51 К-т 91 - 915 000 руб. - суммы, зачисленные после продажи валюты;

Д-т 91 К-т 52/1 - $100/3100 руб. - комиссия банка;

Д-т 91 К-т 57/1 - 15 000 руб. - отрицательная курсовая разница на счете 57/1.

Обязательно надо продавать валюту, которую предприятие купило и не потратило в течение 7 дней после этого. Такая продажа называется обратной.

Порядок ее отражения в учете рассмотрим на конкрет­ном примере.

Пример 3.

ЗАО «Восход» приобрело 5000 долл. США, чтобы погасить и валютный заем. Валюта была зачислена на специальный транзитный валютный счет организации. Однако ЗАО «Восход» и не поручило банку перевести купленную валюту иностран­цу заимодавцу. Поэтому банк на 7-й день с момента зачисления валюты продал купленные ЗАО «Восход» доллары. За это банк получил комиссионное вознаграждение - 1000 руб.

Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на дату списания валюты и дату зачисления выручки от ее про­дажи, равен 30,8 руб. Однако доллары были проданы по курсу 30,7 руб.

Бухгалтер ЗАО «Восход» сделал такие проводки:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» - 154 000 руб. (5000 USD x 30,8 руб./USD) - списана валюта для обязательной продажи;

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - 153 500 руб. (5000 USD х 30,7 руб./USD) - зачислены на расчетный счет средства, поступившие от обязательной продажи валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие доходы» К-т 57 - 154 000 руб. (5000 USD х 30,8 руб./USD) - списана проданная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 - 1000 руб. - спи­сано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 99 К-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 1500 руб. (154 000 + 1000-153 500) - отражен убыток от про­дажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Восток» должен отразить в составе прочих расходов:

• убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка - 500 руб. (5000 USD x (30,8 руб./ USD - 30,7 руб./USD));

• вознаграждение банку за продажу валюты - 1000 руб.

Организации могут продавать иностранную валюту без ограничений. Для этого им достаточно направить в банк поручение на продажу валюты. При этом предприятие не­сет такие расходы:

• комиссионное вознаграждение банку;

• убытки от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка.

Все эти расходы в налоговом учете относятся к прочим расходам. Потому на эту сумму нужно уменьшить доход, рассчитывая налог на прибыль.

Рассмотрим на примере, как будет отражаться в учете

продажа валюты.

Пример 4.

ЗАО «Восход» подало в банк заявку на продажу 20 000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 30,6 руб.: Официальный курс Центрального банка РФ и на дату списания валюты и на дату зачисления выручки от ее продажи равен 30,8 руб.

Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение списывается с рублевого счета предприятия и равно 2000 руб.

В учете ЗАО «Восход» делаются следующие проводки:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Текущий валютный счет» - 616 000 руб. (20 000 USD х 30,8 руб./USD) - списана валюта для продажи;

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - 612 000 руб. (20 000 USD х 30,6 руб./USD) - зачислены на расчетный счет средства, поступившие от продажи валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 - 616 000 руб. (20 000 USD х 30,8 руб./USD) - списана проданная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 - 2000 руб. - спи­сано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 99 К-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 6000 руб. (616 000 + 2000 - 612 000) - отражен убыток от про­дажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Восход» должен отра­зить в составе прочих расходов:

• убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка - 4000 руб. (20 000 USD x (30,8 py6./USD - 30,6 руб./USD));

• вознаграждение банку - 2000 руб.