Учет собственного капитала и резервов
Понятие, состав собственного капитала и принципы его учета.
Учет уставного капитала.
Учет дополнительного капитала.
Учет резервного капитала.
Учет целевого финансирования.
1. Понятие, состав собственного капитала и принципы его учета
Необходимым условием любой предпринимательской деятельности является наличие собственного капитала. В момент регистрации предприятия учредители создают стартовый капитал (начальный), который по своему материальному составу является совокупностью вложенных активов (сырье, основные средства, денежные средства, нематериальные активы).
Актив = Капитал
Актив = Пассив
Через какой-то промежуток времени основное тождество бухгалтерского учета приобретает следующий вид:
А
ктив
= Капитал + Обязательства
Пассив
Величина собственного капитала равна: Капитал = Актив – Обязательства
Собственный капитал формируется и пополняется из следующих источников:
средства, вложенные собственниками организации при ее учреждении (уставный капитал, акционерный, уставный фонд);
чистая прибыль прошлых лет и отчетного года за вычетом уплаченных из нее доходов и дивидендов учредителям (участникам). Чистая прибыль есть часть прибыли, остающаяся в распоряжении организации после вычета налога на прибыль и иных платежей в бюджет;
безвозмездные взносы учредителей, других физических и юридических лиц;
средства целевого финансирования, вложенные на безвозвратной основе.
Первые два источника формирования собственного капитала являются основными.
Собственный капитал организации включает в себя следующие составляющие:
уставный капитал,
дополнительный капитал,
резервный капитал и прочие резервы,
нераспределенную прибыль.
В зависимости от источника формирования капитал делится на:
вложенный (уставный, паевой, эмиссионный),
накопленный – сформированный в процессе деятельности (резервный, дополнительный, прибыль, целевое финансирование).
Среди всех видов капитала центральное место принадлежит уставному.
Отличительной чертой капитала первой группы является наличие реальных активов, которые были переданы предприятию в обмен на возможность участвовать в управлении и распределении прибыли и имущества. Из такого подхода вытекает запрет на увеличение собственного капитала за счет вложения фиктивных активов и искусственного увеличения дебиторской задолженности.
Таким образом, уставный капитал – это зафиксированная в уставных документах общая стоимость активов, которые являются вкладами участников (собственников) в капитал предприятия.
Сумма взносов участников сверх зарегистрированной части является дополнительно вложенным капиталом:
эмиссионным доходом,
прочими взносами, не влияющими на размер уставного капитала.
Дополнительный капитал появляется в результате бесплатно полученных активов, а также в связи с дооценкой активов. Разновидностью дополнительного капитала выступает полученное целевое финансирование.
Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не распределена между учредителями.
Для учета капитала используются пассивные счета 4-го класса Плана счетов «Собственный капитал и обеспечение обязательств».
Класс 4 объединяет две группы счетов. К первой группе принадлежат счета, которые предназначены для определения и отражения в балансе величины собственного капитала предприятия.
Вторая группа счетов предназначена для учета источников финансирования будущих расходов и платежей, имеющих целевое назначение. Счета этой группы предназначены для обобщения информации о состоянии и движении денежных средств целевого финансирования и целевых поступлений.