57. Income taxation of individuals.

Налог на доходы физических лиц уплачивается гражданами Российской Федерации со всех видов доходов, полученных ими в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.

Это, в частности, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, оплата за питание, обучение (за счет предприятия) и т.п.

Основная часть НДФЛ (прежде всего с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. По итогам года заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию физическое лицо сдает в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.

Personal income tax (PIT) – is a tax which is derived from gross personal income of individuals, diminishing the sum of net personal income.

In Russia. Common case – derived from wages by the company. The company which transfers the sum is called a tax agent. PIT is accumulated and transferred to the tax authorities on a yearly basis.

If a person, no matter from which country, was on the territory of Russia for 183 days in the last consequent 12 months, he is called a resident. If not – a non-resident. (Molchanov, p 257)

Residents pay 13% PIT (called a basic rate) on their total gross income, no matter in which country it was acquired. If an income acquired in some other country was already taxed, it may be deducted from the tax base in Russia, if there is a double-tax treaty (DTT) with this country. DTT helps to avoid double taxation.

Non-residents pay higher PIT, but only on income which was acquired in Russia. (see table below)

If a person changes his residence in a middle of a tax year, the taxes are recalculated according to the applicable rate.

Type of income Rate

All income (if not listed below)13% (basic rate)

Dividends (RF resident)9%

Dividends (non-residents) 15% (on Russian companies, beginning 1 Jan 2008)

All income of non-residents, except dividends30%

Interest income (exceeding the non-taxable limits), advertisement gifts, life insurance payments 35%,

Deductibles (diminishing tax base):

standard deduction (400 rubles/month) until accumulated income reaches 20.000 rur

child deduction (600 rur/ month per child) until accumulated income reaches 40.000 rur

Molchanov, p. 271

Social deductibles (education (<100.000/year), medical care, charity, pension payments) p. 273, 275, 277

Property deductions (p. 279, 282) (tax liability on income from sale of property arises only if the property is owned <3 years)

new housing deductions (can be acquired once in a lifetime, 1,000,000 + % paid on housing mortgage) p 283

Доходы, освобождаемые от налогообложения

Следует отметить, что в настоящее время перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, приведен в статье 217 НК РФ. Это в основном доходы в виде выплат стимулирующего или социального характера, а также компенсационные выплаты. Данный перечень с 2009 года дополняется такими доходами, как:

• суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку (п. 21 ст. 217 НК РФ);

• взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений (п. 38 ст. 217 НК РФ);

• взносы работодателей, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем (п. 39 ст. 217 НК РФ);

• суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Вышеперечисленные выплаты носят целевой характер и соответственно их целевое использование должно документально подтверждаться. Если указанные выплаты осуществляются организациями, то порядок таких выплат и их размеры должны, конечно, содержаться в локальных актах организаций.

Названные выше выплаты не облагаются налогом независимо от их размера, за исключением дополнительных страховых взносов, производимых работодателями в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", которые освобождаются от налогообложения в сумме, не превышающей 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались эти взносы. В случае уплаты работодателями взносов в пользу работников в больших размерах, сумма превышения 12 000 руб. подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. 

Выплаты налогов при процентных выгодах

А)кредиты

Согласно статьи 212 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.07.2008 № 216-ФЗ и действующей до 1 января 2009 года) доходом в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, в отношении которой налоговая база определяется:

• по рублевым займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

• по валютным займам - превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

B) депозиты

С 1 января 2009 года налоговая база в отношении процентных доходов, получаемых по вкладам в рублях, на основании новой редакции статьи 214.2 НК РФ определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов.

Для расчета налоговой базы в отношении процентных доходов по рублевым вкладам используются следующие данные: сумма вклада; процентная ставка по договору; процентная ставка исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на пять процентных пунктов и действующая в течение периода, за который начислены проценты; количество дней, за которые начисляются проценты; количество календарных дней в налоговом периоде.

58. Direct and indirect taxes.

Direct and indirect taxes are the main sources of revenue for central, local and regional government.  The revenue is spent on public services like health services, the operation of hospitals, education and transportation.

The tax system shall ensure sufficient revenue for the public sector. At the same time, it is important to achieve a reasonable and fair distribution of taxes. In addition, indirect taxes are used as a policy instrument to reduce the consumption of products that are detrimental to health or to the environment.

Direct taxes are primarily taxes on natural persons (e.g., individuals), and they are typically based on the taxpayer’s ability to pay as measured by income, consumption, or net wealth. What follows is a description of the main types of direct taxes. Personal or direct taxes on consumption (also known as expenditure taxes or spending taxes) are essentially levied on all income that is not channeled into savings. Direct consumption tax can be adjusted to an individual’s ability to pay by allowing for marital status, age, number of dependents, and so on. Direct taxes are those that cannot be shifted to others, such as consumers.

Direct taxes fall into two general classes: (1) Taxes that are levied upon men in proportion to their ability to pay, and (2) taxes that are levied in proportion to the benefits received by the tax-payer from the public. Income taxes are the principal ones of the first class, though probate and inheritance taxes would rank high. The single tax is the only important one of the second class.

I Indirect taxes are levied on the production or consumption of goods and services or on transactions, including imports and exports. Examples include general and selective sales taxes, value-added taxes (VAT), taxes on any aspect of manufacturing or production, taxes on legal transactions, and customs or import duties. Another definition of an indirect tax is a tax that is initially paid by one individual but the burden of which is passed over to some other individual who ultimately bears that burden. The shifting of indirect taxes is accomplished by means of their tendency to increase the prices of commodities on which they fall.

Налог считается прямым, если источник формируется непосредственно у налогоплательщика. Налог является косвенным, если источник находится в составе других платежей (в основном в составе цены) и номинальный налогоплательщик, осуществляющий налоговые платежи, фактически расходов по налогу не несет.

Прямые налоги взимаются с доходов или имущества налогоплательщиков в процессе приобретения (накопления) ими материальных благ. Размер этих налогов при надлежащем учете точно известен.

Прямые налоги подразделяются на:

• налоги с фактического дохода, уплачиваемые с действительно полученного дохода в соответствие с фактической платежеспособностью налогоплательщика (налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы от капитала и др.);

• налоги с предполагаемого дохода, который может быть получен от того или иного объекта налогообложения (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и др.)

Косвенные налоги взимаются путем включения их в цену товара как своеобразные надбавки (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и др.). Они подразделяются на:

• косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды высокодоходных товаров) Акцизы - вид косвенных налогов, аналогичный налог с продаж, но распространяются на избыточные товары (сигареты, спиртные напитки, косметика и т.д.

• косвенные универсальные налоги, которыми облагаются все товары, работы и услуги за исключением некоторых, как правило социально-значимых, товаров.

К этой группе налогов относятся также таможенные пошлины. Главная особенность косвенных налогов заключается в том, что их тяжесть перекладывается на конечного потребителя. Другой особенностью является то, что эти налоги хорошо собираемы, так как включены в состав цены и от них трудно уклониться. Именно в силу этого на первом месте в перечне федеральных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, стоят косвенные налоги - налоги на добавленную стоимость и акцизы.

Однако косвенные налоги не всегда можно переложить на потребителя. Так, повышение цены от введения налога на добавленную стоимость и (или) налога с продаж приводит, как правило, к снижению спроса и сокращению объема продаж. Для сбыта продукции продавец вынужден идти на снижение цены, уплачивая тем самым косвенный налог из своей прибыли. В этом случае косвенный налог в той или иной степени становится прямым налогом.

• In most cases, VAT is 18%.

• There are reduced rates of VAT of 10% that refers mainly to children's products and food products.

• VAT is charged on assets and services in Russia as well as on imports into Russia.

• Medications and medical products and technological products are exempt from VAT on being imported.

• Exports are not subject to VAT.

• Income from medications and medical services as well as income from insurance and banking services is exempt from VAT.

• VAT returns are made once in a quarter. The payment is made up until the 20th day after the current quarter, paying the VAT due by up to three installments.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

Преимущество косвенных налогов состоит в их небольших размерах по сравнению с прямыми налогами, их легче собирать, т.к. они определяются уровнем розничной или оптовой продажи.

Косвенные налоги называют еще безусловными, потому что они ни связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.