В соответствии с пунктом 3 пбу 10/99 возврат заемных средств не признается расходом организации.

Нередко у практикующего бухгалтера возникает масса вопросов, связанных с возвратом заемных средств, стоимость которых была выражена в условных денежных единицах или в иностранной валюте. Будут ли возникать суммовые или курсовые разницы в этом случае?

Дело в том, что на сегодняшний день существует разный порядок учета указанных разниц по полученным заемным средствам. Разницы, относящиеся к процентам представляют собой операционные расходы, а разницы, возникающие при оценке заемных средств (по основной сумме долга) в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства относятся к внереализационным расходам. Но ведь возврат основной суммы долга расходом не считается. Как быть в такой ситуации?

Пример 7.

Предположим, что ООО «Радуга» получило 12 марта 2006 года от ЗАО «Катюша» заем, стоимость которого выражена в условных денежных единицах. Сумма заемных средств эквивалентна 5000 евро. Заемные средства предоставлены сроком на 1 месяц под 40% годовых.

ООО «Радуга» вернуло заемные средства 12 апреля 2006 года.

Курс евро взят условно и составляет:

На 12 марта 2006 года – 34,50 рубля.

На 12 апреля 2006 года –34,70 рубля.

Для упрощения примера проводки, связанные с начислением процентов рассматривать не будем.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
12 марта 2006 года
51 «Расчетный счет»	66 субсчет «Расчеты по основной сумме займа»	172 500	Получены денежные средства по договору займа (5000 у.е. Х 34,50 рубля)
12 апреля 2006 года
66 субсчет «Расчеты по основной сумме займа»	51 «Расчетный счет»	173 500	Возвращена сумма заемных средств (5 000 у.е. Х 34,70 рубля)

Как видим, в результате на счете 66 осталась сумма 1000 рублей (173 500 рублей - 172 500 рублей), которая фактически представляет собой возникшую суммовую разницу.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета операций с заемными средствами у организации – заемщика Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Заемные и кредитные средства. Залог и поручительство«.