4. Амортизационный фонд и его роль в воспроизводственном процессе

Амортизационный фонд - это денежные средства, накоп­ленные за счет амортизационных отчислений основных средств (основных фондов) и предназначенные для восстановления из­ношенных основных средств и приобретения новых.

Сумма амортизационных отчислений включается в издер­жки производства (себестоимость) продукции и тем самым пе­реходит в цену продукции (товаров). Предприятия обязаны на­капливать суммы амортизационных отчислений, «откладывая» их из выручки за проданную продукцию в амортизационный фонд. Величина годовых амортизационных отчислений пред­приятий определяется по нормам от стоимости объекта основ­ных средств.

Амортизация начисляется ежемесячно, т. е. имеет посто­янный и непрерывный характер. Расходуются средства фонда на возмещение износа (восстановление, обновление) основных средств периодически, т. е. расход средств осуществляется в про­цессе их воспроизводства по истечении нормативных сроков службы. До этого момента они свободны и могут быть использо­ваны как источник финансовых ресурсов для воспроизводства основных фондов.

Одной из важных проблем в системе амортизационных от­числений является совершенствование норм амортизационных отчислений, использование методов ускоренной амортизации основных фондов, главным образом активной их части - ма­шин и оборудования.

В Республике Беларусь амортизация объектов основных фондов произво­дится одним из следующих способов начисления амортизаци­онных отчислений:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: 1. при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20%. Отсюда годовая сумма амортизационных отчислений составляет: 120 * 20 /100 = 24 тыс. руб.;

2. при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РБ.

Пример. Приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации объекта, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20%. Эта норма увеличи­вается на коэффициент ускорения, равный 2, и составляет: 40% .

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации оп­ределяется исходя из первоначальной стоимости: 120*40/100 =48 тыс. руб.

Во второй год эксплуатации амортизация исчисляется в раз­мере 40% от остаточной стоимости, т. е.: (120 - 48) *40 = 28,8 тыс. руб. и т. д;

2. при способе списания стоимости по сумме чисел лет сро­ка полезного использования амортизационные отчисления оп­ределяются исходя из первоначальной стоимости объекта ос­новных фондов и годового соотношения, где в числителе - чис­ло лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаме­нателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. Срок полезного использования - 5 лет. Сумма чи­сел срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, во второй год - 4/15, т. е. 26,7%; в третий - 3/15, т. е. 20%; в четвертый - 2/15, т. е. 13,3%, в пятый - 1/15, т. е. 6,7%.

В случае ввода в эксплуатацию объекта основных фондов в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за меся­цем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчет­ной даты годовой отчетности.

Пример. В апреле отчетного года введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету объект основных фондов перво­начальной стоимостью 120 тыс. руб. Срок использования -5 лет, годовая норма амортизации - 20%. При линейном методе опре­деление амортизации по принятому в апреле объекту амортиза­ции в первый год использования составит: (20 * 8 /12) = 13,33%, т. е. 16 тыс. руб. (120 * 13,33 /100), где число 8 -число месяцев эксплуатации объекта в первом году.

В случае выбытия объекта и списания его с бухгалтерского учета (или полного погашения стоимости этого объекта) аморти­зационные отчисления по объекту основных фондов прекраща­ются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия и спи­сания этого объекта или полного погашения стоимости объекта;

4. при способе списания стоимости пропорционально объе­му продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема про­дукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначаль­ной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использова­ния объекта основных фондов.

Пример. Куплен автомобиль стоимостью 60 тыс. руб., его гру­зоподъемность более 2 т, гарантированный пробег - 400 тыс. км. За первый год пробег составил 40 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первона­чальной стоимости и предполагаемого объема продукции соста­вит (40 * 60 /400) = 6 тыс. руб.

Следует иметь в виду, что не все средства относятся к ос­новным фондам и, следовательно, не по всем средствам начис­ляется амортизация.

С точки зрения финансового учета основные средства пред­приятия -это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления в организации в тече­ние периода, превышающего 12 месяцев или обычный операци­онный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Поэтому не относятся к основным фондам и учитываются предприятием в составе оборотных средств предметы со сро­ком службы менее 12 месяцев.

Начисление амортизации по объектам основных фондов, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключе­нием амортизационных отчислений, производимых арендато­ром по имуществу по договору аренды предприятия и в случа­ях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Амортизация не начисляется по объектам основных фон­дов, полученным по договору дарения и безвозмездно в процес­се приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего бла­гоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяй­ства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не дос­тигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры).

Амортизация не начисляется по объектам, относящимся к фильмофонду мира, в зоопарках и других аналогичных учреж­дениях.

Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, имущество, приобретенное за счет бюд­жетных средств целевого финансирования.

По объектам жилого фонда, которые используются орга­низацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собствен­ности или иного вещного права.

Предприятие вправе увеличить срок полезного использо­вания объекта основных средств после даты ввода его в эксплу­атацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло уве­личение срока его полезного использования. При этом увеличе­ние срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено та­кое основное средство.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования ус­танавливается предприятием в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций - изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по пер­воначальной стоимости.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую арен­ду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включа­ется в соответствующую амортизационную группу той сторо­ной, у которой данное имущество должно учитываться в соот­ветствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Сумма амортизации для целей налогообложения определя­ется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисля­ется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого иму­щества начинается с 1-го числа месяца, следующего за меся­цем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого иму­щества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за ме­сяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизи­руемого имущества.

Предприятие применяет линейный метод начисления амор­тизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую, десятую амортизационные группы, неза­висимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик впра­ве применять один из методов, указанных выше (линейный или нелинейный).

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амор­тизации не может быть изменен в течение всего периода начис­ления амортизации по объекту амортизируемого имущества.