5.8. Анализ использования отдельных видов ресурсов и его влияния на себестоимость продукции

Повышение эффективности использования отдельных видов ресурсов обусловливает сокращение затрат на производство реализованной продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов – первостепенная задача анализа деятельности любой организации. При этом наряду с факторами, характеризующими изменение затрат по отдельным элементам, анализируются и факторы, отражающие изменения в режиме хозяйствования.

Рассмотрим порядок расчетов изменения себестоимости в результате изменения затрат по оплате труда, материалов, амортизации.

Общее изменение себестоимости за анализируемый период составляет:

С = ОП +М + А,

где С – общее изменение затрат на производство реализованной продукции; ОП – изменение затрат по оплате труда; М – изменение материальных затрат; А – изменение амортизации.

Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением:

а) абсолютное отклонение: ОП = ОП₁ – ОП₀;

б) относительное отклонение: ОП = ОП₁ – ОП₀ ^. К,

где ОП₁, ОП₀ – отчетная и базовая величина затрат по оплате труда;

К – индекс изменения выручки от реализации продукции,

работ, услуг:

К = В₁ / В₀,

где В₁, В₀ – отчетная и базовая выручка от реализации продукции.

Аналогичным образом определяются отклонения себестоимости, вызванные изменениями материальных затрат и амортизации.

Помимо указанных расчетов проводятся расчеты по оценке влияния изменения эффективности использования ресурсов на себестоимость продукции.

В качестве показателей, характеризующих эффективность использования данных видов ресурсов, используются уровень зарплатоемкости, материалоемкости, амортизациоемкости, т.е. отношение соответствующего показателя затрат к объему продукции. Расчет влияния этих показателей может производиться интегральным методом или методом цепных подстановок.

Дальнейший анализ затрат на производство проводится в разрезе отдельных калькуляционных статей затрат как отдельных факторов, влияющих на общую величину затрат.

Таблица 17

Анализ себестоимости по статьям калькуляции

Статьи затрат	Себес тои мость товар ной продукции по плану	Фактически выпущенная продукция		Экономия или пере расход (гр.4 – гр.3)	Отклонение, %		Изменение затрат (гр.3 : гр.2) х 100
		по плановой себесто-имости	по фактической себесто-имости		по кальку ляци-онной статье (гр.5: гр.3) х 100	по всему товарно му выпуску (гр.5: итог гр.3) х 100
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Заработная плата основных производственных рабочих 6. Заработная плата дополнительная от производственных рабочих 7. Отчисления на социальное страхование 8. Расходы на подготовку и освоение производства 9. Общепроизводственные расходы 10. Общехозяйственные расходы 11. Потери от брака 12. Прочие производственные расходы 13. Возмещение износа инструментов и специальных приспособлений 14. Производственная себестоимость товарной продукции 15. Коммерческие расходы 16. Полная себестоимость товарной продукции в том числе прямые затраты из них прямые материальные затраты

Углубление анализа связано с анализом прямых материальных и трудовых затрат. Макет аналитической таблицы представлен ниже.

Таблица 18

Анализ прямых затрат

Статьи затрат	Сумма затрат			Отклонения от плана
	По плану	На фактический объем товарной продукции		Всего (гр.4- гр.2)	В том числе за счет изменения
		по плану	Факти чески		объема продук ции (гр.2х темп при роста ТП):100	Струк туры продукции (гр.3-гр.2-гр.6)	уровня затрат на отдель ные изделия (гр.4-гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8

На следующем этапе анализа необходимо определить причины отклонений прямых затрат отдельно по материалам, отдельно по заработной плате. Выявляются причины отклонений и вырабатываются мероприятия по недопущению их перерасхода в будущем.

Методика анализа расходов по обслуживанию производства и управлению практически одинакова и состоит из следующих этапов:

1. Изучение динамики расходов по предприятию в целом, производственным подразделениям в сравнении с темпом роста объема производства продукции.

2. Определение удельного веса отдельных расходов в общей сумме затрат на производство.

3. Если на предприятии составляются сметы расходов, то проводится расчет абсолютного и относительного отклонения от сметы.

4. Изучение причин роста расходов и выявление резервов снижения себестоимости продукции за счет сокращения расходов по обслуживанию производства и управлению.

Экономия по отдельным статьям расходов не всегда оценивается как положительный факт. Например, экономия по расходам на охрану труда и технику безопасности.

Методика анализа коммерческих расходов аналогична рассмотренной выше.