5.6. Сметный расчет себестоимости реализованной продукции

После составления сметы прямых материальных затрат, затрат по оплате труда производственных работников и бюджета общепроизводственных расходов приступают к формированию себестоимости реализованной продукции, которая является основной в системе сметных расчетов предприятия. Исходными данными для ее составления служат:

• ожидаемые величины товарных запасов;

• сводные данные сметы прямых материальных затрат;

• сводные данные о затратах по оплате труда;

• сводные данные по смете общепроизводственных расходов.

Пример формирования себестоимости реализованной продукции представлен таблицей.

Таблица 12

Смета себестоимости реализованной продукции

Показатели	Сумма
1	2
1. Запасы готовой продукции на начало периода
Окончание табл. 12.
1		2
2. Незавершенное производство на начало периода
3. Прямые материальные затраты запасы основных материалов на начало периода; закупки основных материалов; стоимость имеющегося в наличии основных материалов; минус запасы основных материалов на конец периода; стоимость основных материалов, израсходованных в производстве;
4. Прямые затраты на оплату труда основного персонала
5. Общепроизводственные расходы
6. Итого производственные расходы (стр. 3+4+5)
7. Незавершенное производство на весь период (стр. 2+6)
8. Минус незавершенное производство на конец периода
9. Себестоимость производственной продукции (стр. 7–8)
10. Себестоимость продукции, готовой к реализации (стр.1+9)
11. Минус запасы готовой продукции на конец периода
12. Себестоимость реализованной продукции (стр. 10–11)

5.7. Факторный анализ себестоимости продукции

На уровень и структуру затрат влияют конкретные условия финансово-хозяйственной деятельности предприятия и различные факторы, к которым относятся:

• техническая оснащенность производства;

• уровень автоматизации и механизации труда;

• организация производства и труда;

• специализация (универсальность) технико-экономической деятельности);

• природно-климатические условия;

• месторасположение предприятия.

При этом факторы делятся на группы:

• не зависящие от деятельности предприятия (природно-климатические условия и месторасположение предприятия, емкость сырьевой базы, размещение производственных участков, цехов, комплексов);

• прямо зависящие от работы предприятия (снижение расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии на единицу продукции, изменение структуры потребляемых сырья, материалов, топлива и электроэнергии, улучшение использования основных производственных фондов).В процессе анализа себестоимости выполняется расчет влияния каждого фактора.

Отличительная особенность этого раздела анализа состоит в том, что при анализе структуры затрат по статьям калькуляции они рассматриваются и как факторы, влияющие на изменение себестоимости, и как отдельные компоненты, формирующие его структуру.

Важной характеристикой затрат является показатель затрат на 1 руб. реализованных услуг и продукции, который характеризует их окупаемость. Проводится анализ динамики этого показателя и дается оценка факторов, влияющих на его уровень.

Выразим количество продукции через q, цены – p, себестоимость единицы продукции – с, тогда затраты на один рубль равны:

.

При стабильных ценах на продукцию и материалы определяют влияние двух факторов на изменение величины затрат на один рубль: структуры реализованной продукции; себестоимости единицы продукции. Представим расчеты в виде формул:

где З – изменеие затрат на один рубль; З_q – изменение затрат на один рубль за счет структурных сдвигов в составе продукции; З_c – изменение затрат на один рубль за счет изменения себестоимости единицы продукции; З^| – затраты по базису на фактически реализованную продукцию.

В условиях инфляции на величину затрат на 1 руб. оказывают влияние четыре фактора:

1. Структурные сдвиги в составе продукции.

2. Себестоимость единицы продукции.

3. Цены на продукцию.

4. Цены на материальные ресурсы.

Расчет влияния основных факторов на величину затрат на 1 руб. представлен в табл. 14.

Таблица 14

Расчет влияния факторов на величину затрат на 1 руб.

Показатели	По базису	По базису на фактичес ки реализованную продук– цию	Фактически
			В базисных ценах	В действующих покупных ценах, принятых в базисных расчетах	В ценах, действовавших в отчетном году
Полная себестоимость, тыс. руб.	242345	267500	270725	306305	306305
Объем реализации, тыс. руб.	260206	290390	290390	290390	335657
Затраты на 1 руб., коп.	93,14	81,79	93,23	105,48	91,26
Отклонения в затратах на 1 руб.	х	–11,35	11,44	12,25	–14,22
Факторы	х	структура	себес – тоимость	цены на материалы	цены на продук – цию
Баланс отклонений затрат = - 1,88 коп.

Вывод: Затраты на 1 руб. реализованных услуг и продукции в отчетном году составили 91,26 коп. и уменьшились по сравнению с

прошлым годом на 1,88 коп. в результате влияния следующих факторов:

1. Увеличение цен на продукцию привело к уменьшению затрат на 1 руб. на 14,22 коп., что не может быть оценено положительно, так как связано с инфляционным увеличением цен.

2. Структурные сдвиги в составе продукции также снизили затраты на 1 руб. на 11,35 коп. Этому фактору однозначную оценку дать нельзя, так как не ясно, связаны ли эти структурные сдвиги с изменением портфеля заказов или с нарушением договоров на поставку продукции.

3. Увеличение цен на материалы привело к удорожанию затрат на 1 руб. на 12,25 коп. Это от предприятия не зависит, поэтому при заключении договоров надо искать поставщиков более дешевых материалов.

4. Увеличение себестоимости привело к росту затрат на 1 руб. на 11,44 коп., что оценивается в целом отрицательно.

Таким образом, уменьшение затрат на 1 руб. не связано с повышением эффективности хозяйствования на предприятии.

Покажем далее, как повлияли эти факторы на полную себестоимость продукции и прибыль от продаж.

Таблица 15

Расчет влияния факторов на себестоимость и прибыль от продаж

Факторы	Влияние факторов на
	Затраты на 1 руб.	Полную себестоимость		Прибыль от продаж
		Расчет	Сумма	Расчет	Сумма
1	2	3	4	5	6
Сдвиги в структуре выпуска	-11,35	-11,35 х 290390 / 100	-32959,3	–(–32959,3)	32959,3
Изменение себестоимости отдельных видов продукции	11,44	11,44 х 290390 / 100	33220,6	-33220,6	-33220,6
Изменение цен на материальн. ресурсы	12,25	12,25 х 290390 / 100	35572,8	-35572,8	-35572,8
Окончание табл. 15
1	2	3	4	5	6
Изменение цен на продукцию	-14,22	Х	Х	335657-290390	45267
Изменение объема выпуска продукции	х	(290390-260206)х 93,14/100	28113,3	(290390-260206)х (100-93,14)/100	2070,6
Итого:	-1,88	306305-242345	63947,4	29352-17861	11509,5

Вывод: На анализируемом предприятии затраты на 1 руб. реализованной продукции уменьшились на 1,88 коп. под влиянием четырех основных факторов:

1. Структурные сдвиги в составе продукции.

2. Изменение себестоимости отдельных видов продукции.

3. Изменение цен на продукцию.

4. Изменение цен на материальные ресурсы.

Эти же факторы и фактор «изменение объема выпуска продукции» повлекли за собой увеличение полной себестоимости и рост прибыли от продаж.

На увеличение полной себестоимости оказали влияние удорожание себестоимости отдельных видов продукции в сумме 33220,6 тыс.руб. и цены на материальные ресурсы в сумме 35572,8 тыс.руб. Себестоимость снизилась на 32959,3 тыс.руб. за счет структурных сдвигов в составе продукции. Однако это не может быть оценено положительно, так как может быть связано с невыполнением договорных обязательств на поставку продукции, тем более, что не перекрыло отрицательного влияния предыдущих двух факторов.

Прибыль от продаж в отчетном году увеличилась на 11491 тыс.руб., причем наибольшее положительное влияние оказало изменение цен на продукцию (45267 тыс.руб.). Увеличение объема выпуска продукции привело к незначительному росту прибыли в сумме 2070,6 тыс.руб. Такой рост прибыли не связан с повышением эффективности хозяйствования и не может быть оценен положительно. Другие факторы: рост затрат, цены на материальные ресурсы, привели к снижению прибыли от продаж.

Одна из задач экономического анализа состоит в том, чтобы показать экономическую эффективность процесса обновления продукции, проанализировать влияние такого фактора, как возрастной состав продукции на динамику себестоимости и затраты на 1 руб.

Таблица 16

Затраты на 1 руб. произведенной продукции

Группа продукции по возрасту	Затраты на 1 руб. товарной продукции
	Базовый год		Отчетный год		Темп роста затрат, %
	Коп.	В % к первой группе	Коп.	В % к первой группе
Впервые освоенная производителем
От 1 до 5 лет
От 5 до 10 лет
От 10 и более лет

На основании данных такого рода таблицы делаются выводы:

1. Приведет ли к увеличению затрат на рубль освоение новых видов продукции в первый год выпуска.

2. Совершенствование производственного процесса повышает ли экономичность производства новых видов продукции в последующие годы.

3. Снижается ли экономичность производства продукции, выпускаемой свыше 10 лет по сравнению с предыдущими возрастными группами.

Следующий элемент анализа – это анализ влияния на себестоимость продукции в целом отдельных групп продукции по уровню их рентабельности.

Для анализа вся продукция подразделяется на группы:

1. Нерентабельная.

2. Низкорентабельная.

3. Среднерентабельная.

4. Высокорентабельная.

Анализ проводится в сравнении со среднеотраслевыми данными и делается вывод, была ли работа предприятия направлена на снижение себестоимости нерентабельной и малорентабельной продукции.