5.3. Обоснование безубыточности продаж товаров
Важнейшим этапом планирования производственной деятельности является рассмотрение вариантов возможных изменений рыночной ситуации. В процессе составления планов руководству предприятия предстоит ответить на множество вопросов:
Сколько нужно производить продукции, чтобы предприятие не только смогло покрыть свои затраты, но и получить желаемый уровень прибыли?
По какой цене реализовывать произведенную продукцию?
Какой уровень затрат позволит предприятию оставаться конкурентоспособным на рынке?
На все эти вопросы позволяет ответить анализ безубыточности. В литературе встречаются и другие названия, например, метод критического объема продаж или метод определения «мертвой точки». Суть его заключается в определении для каждой конкретной ситуации объема выпуска, обеспечивающего безубыточную деятельность.
Самым простым является анализ безубыточности однопродуктового производства, т.е. производства, выпускающего лишь один вид продукции. В общем случае прибыль предприятия формируется так:
П = В – СЗ – ПЗ,
где П – прибыль за отчетный период; В – выручка предприятия за период в денежных единицах,
,
где Р – цена реализации единицы продукции; К – объем реализации в натуральном выражении; СЗ – постоянные затраты в денежных
единицах; ПЗ – полные переменные затраты в денежных единицах,
где У – удельные переменные затраты ( на единицу продукции), в денежных единицах.
Таким образом:
Точка безубыточности (Кб)– это такой объем реализации продукции, который позволит предприятию покрыть все расходы и выйти на нулевой уровень прибыли. Точку безубыточности можно найти из уравнения:
,
Следовательно:
,
М
одель
зависимости рассматриваемых показателей
может быть построена графически (рис.
6).
1 – Зона убытка
2 – Зона прибыли
Кб – Точка критического объема
Рис.6. Взаимосвязь объема продукции, затрат и прибыли
Кроме того, могут быть рассчитаны следующие показатели:
критический объем выручки (реализации);
критический уровень постоянных затрат;
критическая цена реализации;
уровень минимального маржинального дохода;
величина планового объема для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли;
объема продаж, дающего одинаковую прибыль по различным вариантам производства (различным вариантам технологии, цен, структуры затрат и пр.).
Для однопродуктового производства точку безубыточности и уровень чувствительности финансовых результатов к изменению наиболее важных факторов производства рассчитать достаточно легко.
В случае многопродуктового производства (а большинство предприятий именно такие) анализ безубыточности гораздо сложнее. Помимо вопроса о том, как достичь желаемого уровня прибыли, руководителям таких компаний приходится решать и проблему выбора оптимальных (с точки зрения прибыльности и по каким-то другим критериям) видов производимых товаров с учетом множества производственных ограничений.
5.4. Методы расчета порога рентабельности (критической точки) продаж товаров и маржинального дохода
Точку безубыточности (порог рентабельности) можно определять графическим или аналитическим методами (см. вопрос 5.3).
Графический метод определения порога рентабельности заключается в построении графика зависимости затрат и дохода от количества единиц выпущенной продукции. По вертикали откладываются данные о себестоимости и доходе, по горизонтали – количество единиц продукции. В точке критического объема производства (Кб) нет ни прибыли, ни убытка. Справа от критической точки находится зона прибыли, слева – зона убытка.
Проекция точки (Кб) на горизонтальную ось дает критический объем производства (реализации) в натуральных единицах измерения.
Проекция точки (Кб) на вертикальную ось дает критический объем производства (продаж) в стоимостном измерении.
Формулы аналитического метода определения порога рентабельности представлены в п. 5.3.
Аналитическим методом можно также рассчитать величину показателей маржинального дохода и запаса финансовой прочности.
Экономическое содержание маржинального дохода – это определение вклада организации в постоянные расходы, которые она несет в любом случае. Организация начнет получать прибыль только после того, как возместит постоянные затраты за счет дохода от реализации определенной величины продукции. Чем больше постоянные затраты, тем больше нужно продать продукции либо сократить постоянные расходы.
Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами или сумму постоянных расходов и прибыли от реализации:
Маржинальный доход (МД) = Выручка - Затраты переменные.
Или МД = Прибыль + Затраты постоянные.
Запас финансовой прочности (показатель безопасности) представляет собой разность между фактическим уровнем продаж и критическим объемом продаж. Он выражает величину, по достижении которой может начаться снижение объема выручки от реализации и наступают убытки.
Запас финансовой прочности = Выручка - Объем критический.
Пример: Определить величину маржинального дохода, запас финансовой прочности и порог рентабельности.
Реализация – 2000 тыс.руб.
Постоянные затраты – 400 тыс.руб.
Переменные затраты – 1500 тыс.руб.
МД = 2000 тыс.руб. – 1500 тыс.руб. = 500 тыс.руб.
Запас финансовой прочности = 2000 тыс. руб. – 1600 тыс. руб.= 400 тыс. руб.
Более удобно для интерпретации результатов анализа запас финансовой прочности предприятия представлять не в рублях, а в днях. Для этого полученный показатель необходимо разделить на однодневную реализацию (например, 60 тыс.руб.), тогда запас финансовой прочности в днях = 400 тыс.руб. / 60 тыс.руб. = 7 дней.