5. Налоговый менеджмент

Классификация налогов имеет важное значение для организации рационального управления налогообложе­нием. В свою очередь экономическая сущность, функ­ции и роль налогов реализуются в сфере практических действий государственных органов, выражающихся в понятиях «налоговая система», «налоговые отноше­ния», «налоговый механизм», «налоговая политика». Они выступают формами государственного управления единым налоговым процессом.

Управление налогообложением (налоговый менед­жмент) есть целенаправленное воздействие субъекта на­логовой системы (финансовых и налоговых органов) на ее объект — налоговые отношения. Сам процесс данно­го воздействия осуществляется посредством функцио­нирования налогового механизма.

Налоговый механизм — средство воздействия субъек­та на объект налоговой системы, внешняя форма про­явления практической реализации функции налогооб­ложения. Налоговый механизм можно представить и как систему форм и методов использования государ­ством на практике потенциала объективной экономи­ческой категории «налог» с целью обеспечения реали­зации соответствующей налоговой политики.

Формы и методы управления налогообложения — налоговый механизм состоят из ряда взаимосвязан­ных элементов: налоговая (финансовая) информация; налоговое планирование и прогнозирование; налоговое регулирование; налоговое право и налоговый контроль, которые обеспечивают требуемый уровень воздействия налогового механизма на сферу налоговых отношений.

Налоговая (финансовая) информация включает в себя различные формы бухгалтерской, налоговой, ста­тистической и иной отчетности, предоставляемой по всем звеньям бюджетной системы. На основе данной информации принимается соответствующее управлен­ческое решение.

Налоговое планирование и прогнозирование — осо­бые элементы выработки и принятия решений. Основ­ная задача этого элемента налогового механизма — эко­номически обоснованно обеспечить качественные и ко­личественные параметры бюджетных заданий и перс­пективных программ социально-экономического разви­тия страны. Выполняется данная задача как в расчете на один финансовый год (текущее налоговое плани­рование), так и на перспективу (налоговое прогнозиро­вание).

Налоговое регулирование — один из наиболее мо­бильных элементов налогового механизма. Его основу составляет система экономических мер оперативного вмешательства в ходе выполнения налоговых обяза­тельств. Этому может способствовать применение раз­личных методов и способов налогового регулирования.

В состав методов государственного налогового регу­лирования входят: инвестиционный налоговый кредит, налоговые вычеты, итоговая амнистия, международные договоры об избежании двойного налогообложения и др., которые широко применяются во всем мире. Осо­бое место в системе налогового регулирования отведе­но выбору и установлению налоговых ставок.

В зависимости от способов реализации налоговое регулирование подразделяется на две взаимосвязанные сферы: налоговые льготы и налоговые санкции. Опти­мальное сочетание этих подсистем обеспечивает гиб­кость налогообложения и в конечном счете — резуль­тативность налоговой политики.

Элемент налогового механизма — налоговое право — включает в себя совокупность законодательных и нор­мативных актов в области налогообложения, на основе которых регулируются все налоговые отношения в рам­ках экономической системы.

Налоговый контроль является необходимым усло­вием эффективного налогового менеджмента. Он охва­тывает экономику по вертикали и горизонтали и регу­лирует деятельность финансового и налогового аппара­тов, руководствующихся на практике нормами итого­вого права.

В целом налоговый механизм оказывает всесторон­нее влияние на функционирование всей системы нало­говых отношений по различным звеньям бюджетной системы и составляет содержание и результат налого­вой политики.

Налоговая политика — совокупность государствен­ных мероприятий в области налогообложения, направ­ленная на достижение стабильности и прогресса эконо­мической системы.

Единая налоговая политика, проводимая с расче­том на перспективу, — налоговая стратегия, а на теку­щий момент — налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласова­нию общественных, корпоративных и личных эконо­мических интересов.

Рассматривая сущность налогов и налоговой поли­тики, всегда нужно помнить, что сам по себе каждый налог субъективен. С помощью введения (или отмены) того или иного налога государство решает частные за­дачи на определенном временном отрезке в рамках ре­ализации экономической стратегии. В то же время на­логовая система как совокупность налогов объективна, потому что в том или ином составе она будет существо­вать всегда, пока существует государство.