3. Элементы налога

В настоящее время в практике налогообложения рас­пространены следующие общепринятые в большинстве стран элементы налога.

Объект налога — совокупность предметов (денеж­ный доход, товарно-материальные ценности, имущество, имеющее реальную денежную оценку, и т. п.), подлежащая налогообложению в законодательном порядке.

Субъект налога (налогоплательщик) — юридическое или физическое лицо, которое по закону должно выполнять возложенные на него обязательства по уплате

Налоговый агент — лицо или учреждение, непосредственно вносящее сумму налога на бюджетные счета государства.

Источник налога — доход субъекта, из которого уплачивается налог.

Масштаб налога — определенный законом параметр измерения объекта налогообложения.

Единица налога — единица измерения объекта налога, принимаемая за основу при исчислении конкретной налоговой суммы.

Налоговая ставка — размер налога с единицы обложения. Ставки, применяемые на практике, достаточно разнообразны. Различают твердые, долевые, пропорциональные, прогрессивные и другие ставки. Они зависят от вида и целей проводимой налоговой политики.

Налоговая база — часть объекта, выраженная в облагаемых единицах, к которой применяется налоговая ставка.

Налоговая льгота — полное или частичное освобождение субъекта от уплаты налогов.

Налоговый оклад — размер налога, уплачиваемый субъектом с одного объекта.

Налоговый период — срок, в течение которого сформируется налоговая база.

По каждому налогу в разрезе вышеназванных эле­ментов принимаются статьи в налоговом законодательстве. Кроме того, устанавливается порядок исчисления и сроки уплаты итогов, определяются налоговые санк­ции за нарушение законодательства.

4. Классификация налогов

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации на определенной основе. Данная классификация необходима для универсализации налогообложения, приведения его в соответствие с мировыми стандартами для осуществления со­поставимого анализа. Кроме того, отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его содержание и сущность. В настоя­щее время в теории налогообложения для классифика­ции налогов используются различные критерии.

По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или иму­щества налогоплательщика. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государ­ством (в лице государственных налоговых органов) и плательщиком налогов устанавливаются прямые денеж­ные отношения. Среди прямых налогов выделяют: ре­альные прямые и личные прямые.

Реальными прямыми налогами облагаются отдель­ные виды имущества (собственности) налогоплательщи­ка (дома, земля, денежный капитал и т. д.). При этом финансовое состояние налогоплательщика во внимание не принимается, а расчет налога осуществляется, как правило, на основе средней доходности имущества, оп­ределяемой по специальному кадастру. Основными ви­дами реальных налогов являются: земельный налог, на операции с ценными бумагами и т. д.

Недостатком системы реальных прямых налогов яв­ляется несовершенный механизм их учета и взимания, оставляющий значительные возможности для сокры­тия доходов от налогообложения. Поэтому наибольшее распространение получили личные прямые налоги.

Личные прямые налоги — это налоги, которыми обла­гаются индивидуальные доходы или имущество юридических и физических лиц. Они уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность плательщика. К основным из них относится: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль организаций; налоги с наследства или дарения и др.

Косвенные налоги взимаются через цену товара. В этом случае налог оплачивается конкретным потре­бителем товара, а непосредственная связь между по­требителем и государством отсутствует. Характерной чертой косвенного налогообложения является обязатель­ное наличие посредника между государством и реаль­ным плательщиком налога (потребителем товара или услуг) в лице продавца товара или поставщика услуг. Косвенные налоги подразделяются на несколько групп: индивидуальные (акцизы); универсальные (налог на добавленную стоимость); фискальные монополии (на­лог с оборота); таможенные пошлины.

В общем плане необходимо подчеркнуть, что в на­стоящее время граница между прямыми и косвенными налогами весьма условна. Так, например, НДС — кос­венный налог, однако при реализации товаров (услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребле­ния он приобретает признаки прямого налога. И наобо­рот, налог на прибыль — прямой налог, но его опреде­ленная часть может оплачиваться потребителем в цене товаров (услуг).

В зависимости от органа взимания налога и распо­ряжения его суммой все налоги подразделяются на фе­деральные, региональные и местные.

В зависимости от уровня бюджета, в который за­числяются налоги, они делятся на закрепленные и ре­гулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком по­ступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорциях, утвержда­емых законодательством.

В зависимости от порядка использования все нало­ги подразделяются на общие и целевые.

Общие налоги вводятся государством для формиро­вания бюджета в целом и используются для финанси­рования тех или иных общегосударственных потребно­стей.

Целевые налоги вводятся для финансирования кон­кретного направления расходов (например, налоги, слу­жащие источником формирования дорожных фондов).