Тема 10. Налоги и налогообложение

1. Сущность и функции налогов. Налоговая система.

2. Принципы налогообложения.

3. Элементы налога.

4. Классификация налогов.

5. Налоговый менеджмент.

6. Структура и принципы построения налоговой системы РФ.

7. Налоговый кодекс РФ как механизм реформирования на­логовой системы РФ.

1. Сущность и функции налогов. Налоговая система

Налоги — сложная стоимостная категория, прошед­шая длительный исторический путь становления, как и а практике, так и в теории. Налоги как способ изъятия и перераспределения доходов возникли одновре­менно с государством. В свое время Пьер Жозеф Прудон заметил, что «в сущности, вопрос о налоге есть во­прос о государстве».

Следовательно, с одной стороны, государство не может существовать без взимания налогов. С другой — налоги являются органической частью государства. В налогах воплощается экономическое содержание го­сударства, а их сущность обусловлена назначением и функциями последнего.

Первоначально налоги носили временный нерегулярный характер и назывались auxilla (лат. помощь). Они существовали наряду с такими формами доходов государства, как дань с побежденных народов, домены (государственное имущество, которое имеет назначение приносить доход казне), регалии (промысловые источ­ники дохода, которыми государство пользуется преиму­щественно или исключительно для себя, не допуская частной конкуренции или значительно ограничивая последнюю). Введение нового налога было, как прави­ло, связано с появлением каких-либо дополнительных расходов государства. Даже в первой половине XVIII в. английский парламент не признавал постоянных нало­гов на общегосударственные нужды. Постепенно нало­ги превратились в основной и постоянный источник государственных доходов. Сегодня наряду с налогами доходы государства формируются также за счет внут­ренних и внешних займов, доходов от внешнеэко­номической деятельности, доходов от использования государственной собственности. Однако доля налоговых поступлений в доходах бюджетов государств в конце XX в. достигала 80 — 90 %.

Эволюция научных взглядов на экономическую при­роду налогов следует за развитием государства, расши­рением его функций. В период господства мерканти­лизма (XV—XVI вв.) налоги рассматривались исклю­чительно с позиций частной собственности, и их со­держание сводилось к изъятию части доходов. Налоги допускались лишь в экстраординарных случаях. Взгля­ды той эпохи наиболее ярко отражены в высказывании Фомы Аквинского о том, что налоги являются дозво­ленной формой грабежа. В XVII—XVIII вв. различные экономические теории рассматривали налоги как сделку обмена: граждане платят налоги в обмен на услуги го­сударства (защита от внешних врагов, охрана личной безопасности и имущества граждан). Развитие государ­ства в XIX в. привело к тому, что оно перестало играть лишь роль «ночного сторожа». Государство начало про­изводить разнообразные материальные и нематериаль­ные ценности. Экономисты признали производитель­ны и характер государственных расходов. Немецкая экономическая школа выделила отдельно экономичес­кую функцию государства. В XX в. расширился круг государственных услуг, в основном за счет проведения социальной и экологической политики. Услуги, предо­ставляемые государством своим гражданам, по приро­де своей являются благами общественными и недели­мыми, которыми можно пользоваться сообща. Поэто­му в XIX в. налоги стали рассматриваться как при­нудительный, безэквивалентный платеж. Невозможно жить в государстве и не пользоваться его услугами. Государство законодательно устанавливает обязанность уплачивать установленные налоги.

Однако характер предоставляемых государством услуг (национальная безопасность, обеспечение право­порядка, соблюдение законности, борьба с эпидемия­ми, развитие фундаментальных научных исследований и др.) таков, что невозможно оценить их стоимость для каждого отдельного человека. На протяжении всего XX в. сохраняется трактовка экономического содержа­ния налога как обязательного, безэквивалентного пла­тежа, взимаемого в законодательно установленном по­рядке с целью формирования доходов государства. Дан­ный подход нашел свое отражение в определении на­носов, которое дано в ст. 8 Налогового кодекса РФ:

«Под налогом понимается обязательный, индиви­дуально безвозмездный платеж, взимаемый с органи­заций и физических лиц в форме отчуждения принадле­жащих им на праве собственности, хозяйственного ве­дения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности госу­дарства и (или) муниципальных образований».

Первый сущностный признак налога — императив­ность (предписание налогоплательщику со стороны го­сударства, требование обязательности налогового пла­те аса). При невыполнении обязательства применяются соответствующие санкции. В этой связи интересно вы­сказывание знаменитого американского просветителя и государственного деятеля Б. Франклина: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключе­нием смерти и налогов».

Второй признак — смена собственника. Через на­логи доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной или муниципальной, обра­зуя бюджетный фонд.

Третий признак налогов — безвозвратность (нало­говые платежи обезличиваются и не возвращаются кон­кретному плательщику) и безвозмездность (платель­щик не получает за выплаченные налоги никаких ма­териальных, хозяйственных или иных прав). Этот при­знак отличает налоги и сборы от пошлин. Плательщик последних получает права на осуществление каких-либо хозяйственных операций.

Экономическая сущность налога заключается в без­возмездном изъятии государством части валового на­ционального дохода в виде обязательного взноса для формирования денежных фондов. На современном эта­пе налоги являются основным источником формирова­ния доходов бюджетов всех уровней, а также внебюд­жетных фондов.

Налоги являются частной категорией по отношению к, объективной экономической категории «финансы». Как финансовая категория они выражают общие свой­ства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные черты и признаки, собственную форму движения, т. е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. В числе налого­вых функций, как правило, рассматриваются фискаль­ная и регулирующая.

Фискальная функция является основной, непосред­ственно вытекающей из экономической природы нало­гов. Она характерна для всех государств во все периоды их существование и развития. Посредством реализации этой функции образуются соответствующие государственные денежные фонды и создаются необходимые материальные условия для существования государства.

Свое название она получила в Древнем Риме, где на рынках специальные сборщики ходили с большими кор­зинами, которые назывались «fiscus», куда складыва­ли часть товаров, продававшихся торговцами. Это был своего рода сбор за право торговли. Собранные товары переходили в собственность государства. Фискальная функция реализует ныне основное предназначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов.

Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего, это обращение к внутренним и внешним госу­дарственным, региональным, местным займам. Разме­щение займов приводит к образованию государствен­ного долга.

Посредством регулирующей функции налоги исполь­зуются в качестве важнейшего финансового регулято­ра всех перераспределительных процессов в обществе, Активно воздействующих на состояние экономической Системы.

Теоретическое определение функций еще не озна­чаем, что именно в заданном направлении будет дей­ствовать принятая в законе налоговая система. Функ­циональную емкость системы налогообложения, при­нимаемую в законе конкретной страны, задают не только теорией, но и практикой. Степень практического ис­пользования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой си­стемах. Таким образом, сущность налога едина, но прак­тические формы ее воплощения различаются в зависи­мости от специфики проводимой экономической поли­тики, типа государства, его задач и конечных целей.

Налоговая система — совокупность всех налогов, методы и принципы их построения, способы исчисле­ния и взимания, налоговый контроль, устанавливае­мые в законодательном порядке. В этой связи необхо­димо подчеркнуть, что понятия «налоговая система» и «система налогообложения» не тождественны. Налого­вая система— более широкое понятие, так как она характеризуется экономическими и политико-правовы­ми показателями.