Введение
Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.
Калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, и исчисления себестоимости единицы продукции.
При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в целом они базируются, с экономической точки зрения, на последовательной реализации принципа «затраты – выпуск – результат». Оба процесса направлены на решение задач управления себестоимостью – определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов их экономии. Их взаимосвязь также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования.
Актуальность выбранной темы реферата состоит в том, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции является одним из основных элементов бухгалтерского учёта на предприятии. От того, на сколько полно предприятие учитывает свои реальные затраты, зависит уровень экономической обоснованности цены производимой им продукции, а значит и уровень прибыли, которое может получить предприятие от производственной деятельности.
Целью выполнения работы является рассмотрение теоретических вопросов по объектам учета затрат и объектам калькулирования.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
1. Рассмотреть сущность объектов учета затрат.
2. Изучить вопрос об объектах калькуляции.
3. Выявить различия между объектами учета затрат и объектами калькуляции.
Теоретическую и методологическую основу составили учебники, учебные пособия, периодические издания.
Работа выполнена с помощью персонального компьютера с использованием справочно-правовых программ Консультант плюс и Гарант, редакторов Microsoft Word и Microsoft Excel.
1. Объекты учета затрат
Определение затрат представляет собой процесс, начинающийся со сбора всей информации по затратам, возникающим при покупке, производстве и реализации продукции или услуг. Собрав необходимые данные о расходах, необходимо проанализировать общую величину затрат и определить методы, позволяющие достаточно точно рассчитать себестоимость каждого вида продукции. Применение конкретных приемов и способов, составляющих тот или иной метод учета затрат, определяется учетной политикой каждой организации, формирование которой непосредственно зависит от особенностей хозяйственной деятельности.
В управленческом учете в отличие от бухгалтерского существует более широкий перечень объектов учета затрат, поскольку целей учета затрат больше.
В бухгалтерской литературе существует несколько подходов к понятию объекта учета затрат:
1. Группировка затрат на производство в текущем учете, дающая возможность определения себестоимости.
2. Совокупность затрат, сгруппированная для решения задач управления себестоимостью.
3. Группировка затрат на производство для калькулирования себестоимости, контроля затрат.
4. Признак группировки затрат.
Первые два определения являются терминологией бухгалтерского учета, в котором затраты группируются с целью определения себестоимости продукции. В управленческом учете кроме этой цели существуют цели контроля и управления затратами, оценки деятельности сегментов организации и другие.
В официальной терминологии управленческого учета Дипломированного института бухгалтеров по управленческому учету (CIMA) определения объекта учета затрат нет. Присутствует понятие объекта затрат (cost object), которое приравнено к понятию калькуляционной единицы (cost unit) – единице продукции или услуг, на которую относятся затраты.
Объект управленческого учета затрат – это основание для группировки затрат предприятия для получения информации в интересах расчета себестоимости, контроля и управления затратами.
В бухгалтерском учете выделяются следующие объекты учета затрат:
экономические элементы затрат;
статьи себестоимости;
виды деятельности, производства, производственные подразделения, этапы производства, процессы, виды работ;
объекты калькулирования.
В управленческом учете объектами учета затрат выступают места возникновения затрат, центры ответственности и носители затрат (объекты калькулирования).
Место возникновения затрат – это структурное подразделение предприятия, по которому организуется учет затрат производства.
На промышленном предприятии к местам возникновения затрат относятся производства, цехи, участки, отделы, бригады, другие подразделения.
Номенклатура мест возникновения затрат определяется структурой организации. Каждое структурное подразделение предприятия является местом возникновения затрат.
Целью управленческого учета затрат по местам возникновения является получение учетной информации о потреблении ресурсов на производственные нужды по сегментам организации и калькулирование себестоимости продукции.
Цель достигается решением следующих задач:
учет затрат на производство по видам с помощью первичного документирования по местам возникновения затрат;
распределение затрат на производство между местами возникновения затрат пропорционально расчетным базам;
выявление внутрипроизводственного потребления продукции, работ, услуг, произведенных другими подразделениями.
Учет затрат по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить контроль за потреблением ресурсов, распределение накладных расходов между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости.
Места возникновения затрат имеют общепринятое деление:
относящиеся к основному производству;
относящиеся к вспомогательному производству;
относящиеся к обслуживающему производству и хозяйствам;
выполняющие функции обслуживания основного и вспомогательного производства;
выполняющие функции общего управления и обслуживания, не связанные непосредственно с производственным процессом;
ведущие сбытовую, рекламную и торговую деятельность.
На предприятии составляется номенклатура мест возникновения затрат, где каждому структурному подразделению присваивается свой регистрационный номер.
Представление предприятия как четкой структуры, необходимо для эффективного управления его деятельностью.
Места возникновения затрат – структурные подразделения предприятия являются объектами аналитического учета затрат на производство.
Следующим объектом управленческого учета затрат является центр ответственности.
Центр ответственности – это подразделение, структурная единица или производственный сегмент предприятия, за результаты деятельности которого непосредственно отвечает определенный менеджер.
Учет затрат по центрам ответственности является более эффективным и организованным учетом, по сравнению с учетом по местам возникновения. Задача организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах по каждому центру ответственности и выявлении отклонений фактических затрат от запланированных, которые, в итоге, возлагаются на ответственное лицо. Целью учета затрат по центрам ответственности является контроль затрат и оценка результатов деятельности центров ответственности.
В основе классификации центров ответственности лежит критерий финансовой ответственности руководителей этих центров ответственности.
Существует четыре типа центров ответственности:
1. Центр затрат.
2. Центр доходов.
3. Центр прибыли.
4. Центр инвестиций.
В системе управленческого учета затрат, в основном, рассматриваются центры затрат. Существует несколько подходов к выделению центров затрат на предприятии:
1. Структурный.
2. Функциональный.
3. Факторный.
Функциональные центры ответственности – это виды деятельности, в разрезе которых аккумулируются затраты при использовании ABC-метода.
Создание функциональных центров затрат является важным инструментов ABC-метода, поскольку определяются ответственные лица, отвечающие за группу видов деятельности или за каждый вид деятельности (в последнем случае функциональные центры затрат будут включать расходы на один вид деятельности).
В случае, если накладные расходы при методе ABC не будут представлены в виде центра затрат, то эффективность применения этого метода будет снижена
Общехозяйственные расходы при использовании метода учета затрат по видам деятельности группируются по функциональным подразделениям. Это говорит о совмещении функциональных и структурных центров затрат. Другими словами, затраты вида деятельности совпадают с затратами структурного подразделения организации. Однако накладные расходы по видам деятельности могут учитываться и в рамках структурных производственных подразделений (участков).
При факторном подходе причиной выделения центров ответственности на основании факторов является обезличивание использования ресурсов, отсутствие конкретизации ответственности за использование ресурсов.
Несмотря на то, что каждый центр финансовой ответственности несёт определённые затраты, в некоторых случаях руководство организации может принять решение о возложении ответственности на руководителя только за доходы. В этом случае, разбивая коммерческую организацию на центры доходов, организация считает этот показатель основным для оценки результатов деятельности структурных подразделений.
Центр доходов – это структурное подразделение коммерческой организации, руководитель которого в рамках выделяемого бюджета отвечает за максимизацию доходов от продаж, в то же время он не имеет полномочий по варьированию ценами и ограничен в расходовании средств в пределах бюджета.
Центры прибыли представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации (торговые представительства, магазины, фирмы и т. п.). Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты.
Центр инвестиции - это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса и эффективность использования капитальных вложений. Задача центра инвестиций - достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, быстрая его окупаемость, увеличение рыночной стоимости предприятия. Управление затратами здесь осуществляется при помощи операционного бюджета, отчетности о его исполнении, информации о движении денежных потоков.
Таким образом, под объектами учета затрат в управленческом учете принято понимать места возникновения расходов, т. е. отдельные цехи, производства, участки и так далее, в разрезе которых должны группироваться затраты по изготовлению продукции. Это позволяет определить результаты внутрипроизводственной хозяйственной деятельности определенных подразделений предприятия.