2 Организация учета денежных средств

2.1 Учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банках

Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков или кредитных организаций на соответствующих счетах на договорных условиях. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков, которые организации выбирают самостоятельно.

Открытие счетов в банках и проведение расчётных операций по ним организацией осуществляется в соответствии с:

Банковским кодексом Республики Беларусь от 25 октября 2000 №441-3, принятым Палатой представителей 3 октября 2000, в редакции Закона Республики Беларусь №148-3 от 11 ноября 2002;

Правилами открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь, утверждёнными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20 июля 2007 №127, в редакции постановления Правления Национального банка от 30 апреля 2004 №72;

Порядком расчётов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утверждённым Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 №359 с учётом Указа Президента Республики Беларусь 15 апреля 2009 № 194 «О внесении дополнений и изменений в Указе Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь от 29 июня 2000 №359».

Для открытия счета предприятием должны быть предоставлены в банк следующие документы:

• заявка;

• Устав;

• карточка с образцами подписей и оттисками печатей.

На предприятиях могут быть открыты следующие счета:

• расчетный (текущий) счет (белорусские рубли);

• расчетный (текущий) счет (росс. рубли);

• спецвалютный счет (евро);

• спецвалютный счет (доллары США).

На расчетный счет поступают денежные средства за плодоовощную продукцию, денежные средства из кассы предприятия. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Операции по расчетному счету оформлены на предприятии следующими первичными документами:

• платежное поручение – платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару);

• платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк;

В соответствии с Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь № 113 от 13.08.2008 г. «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о банковском переводе» «при проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма расчетов. Под акцептом понимается предварительное согласие плательщика, выраженное в форме заявления на акцепт и содержащее инструкции банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправитель». Таким образом, с 01.01.2009 г. инструкцией не предусмотрено проведение расчетов посредством платежных требований с последующим акцептом. Посредством платежных требований с акцептом (только предварительным) можно рассчитываться за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги), в иных случаях – по усмотрению сторон. Безакцептная форма расчетов используется при списании денежных средств со счета плательщика без его согласия в бесспорном порядке в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь;

• чек на получение наличных денежных средств, в нем содержится распоряжение чекодателя банку произвести выплату указанной в нем суммы наличных денежных средств чекодержателю;

Выписывается в белорусских рублях. Выдача чековой книжки осуществляется по письменному заявлению предприятия. Чеки хранится в незаполненном виде. Чек и квитанция к нему заполняются без исправлений (это бланки строгой отчетности). Квитанция остается в чековой книжке, а чек предъявляется в банк.

В банке сверяются подписи и оттиск печати с образцами в карточке и с номерами выданных чеков. В корешке чека записывается номер приходного ордера на полученную в банке сумму. Испорченные чеки аннулируются и сохраняются в книжке (приклеиваются к квитанции) до очередной ревизии, но не менее трех лет;

• объявление на взнос наличными: по этому документу производится прием денежной наличности от предприятий в кассу банка. Состоит из объявления (остается в кассе банка), ордера (отдается представителю предприятия вместе с выпиской банка) и квитанции (с печатью кассы банка отдается вносителю денежных средств в подтверждение сдачи денежных средств)

• мемориальный ордер.

В связи с изменениями и дополнениями в Постановлении правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 «Об утверждении инструкции о банковском переводе», касающиеся ведения картотеки к внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» с 01.01.2010 года при отсутствии (недостаточности) денежных средств на текущем счете юридического лица помещению в картотеку к внебалансовому счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (далее – картотека) подлежат следующие расчетные документы:

• платежные требования в белорусских рублях, в иностранной валюте, оформленные на основании исполнительных документов, за исключением платежных требований на взыскание денежных средств с покупкой, конверсией, продажей;

• платежные поручения в белорусских рублях, платежи по которым подлежат исполнению в соответствии с законодательством вне очереди и в первую очередь;

• платежные поручения в иностранной валюте, оформленные на перечисление денежных средств в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

• иные расчетные документы в картотеку не помещаются.

ООО «ИИС ПЛЮС» использует такую универсальную банковскую программу, как «Клиент банк». Это упрощает работу с платежами и экономит время.

На основании договора текущего банковского счета ОАО «Белинвестбанк» выдает ООО «ИИС ПЛЮС» по мере совершения операций по счету и поступления приложений к ним выписки из его расчетного счета с приложением соответствующих денежно-расчетных документов, подтверждающих записи по счету(платежное поручение и счет-фактура).

Обязательными реквизитами выписок из лицевых счетов являются: № лицевого счета, дата совершения последней операции, дата совершения текущей операции, № документа, № счета корреспондента, № банка корреспондента, код вида операции, код валюты, сумма операции, итоги оборотов по дебету и по кредиту, сумма входящего остатка, сумма выходящего остатка. Поступление средств на счет отражается в выписке по кредиту, а списание со счета – по дебету, так как денежные средства, находящиеся на счете предприятия, для банка являются привлеченными, а счет предприятия-клиента – пассивным.

Схема документооборота по счету 51 «Расчетные счета»: Платежное требование, платежное поручение, объявление на взнос наличными и т.д. Þ выписка банка Þ сводная ведомость: Расчеты по счету 51 «Расчетные счета» Þ Главная книга Þ Баланс.

В бухгалтерии ООО «ИИС ПЛЮС» полученную выписку обрабатывает бухгалтер: к ней подбирают документы, подтверждающие зачисление и списание денежных средств, используя банковскую программу «Клиент-банк»; сверяют вступительное сальдо с предыдущей выпиской. Проверка и обработка выписок производится в день их поступления.

Для обобщения информации о наличии и движении средств на расчетном счете в учете ООО «ИИС ПЛЮС» предназначен активный синтетический счет 51 «Расчетные счета». В дебет счета 51 «Расчетные счета» записываются поступления денежных средств, а по кредиту отражают списание средств с расчетного счета. Сальдо счета 51 «Расчетные счета» характеризует наличие свободных денежных средств на расчетном счете.

В ООО «ИИС ПЛЮС» бухгалтерский учет ведется с использованием программы «1С: Предприятия», поэтому вместо используемых при журнально-ордерной форме журнала-ордера № 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебетовой ведомости к нему применяют такие формы как анализ, карточка, оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетные счета», «Отчет о движении денежных средств». В отчете «Движение денежных средств по расчетному счету» на каждую дату и сумму прихода и расхода денежных средств составлены проводки.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в анализе, оборотно-сальдовой ведомости по счету 51 «Расчетные счеа» только начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

Аналитический учет движения денежных средств на расчетном счете отражается в оборотно-сальдовой ведомости по сч. 51 (приложение А). 

Синтетический учет движения денежных средств на расчетном счете отражается в анализе счета 51 «Расчетные счеа» (приложение Б). 

Рассмотрим некоторые хозяйственные операции ООО «ИИС ПЛЮС» по счету 51 «Расчетные счета».

Таблица 1 - Учет операций по расчетному счету за 4 квартал 2012 г.

Хозяйственные операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Получены денежные средства с расчетного счета	50	51	48388390
Переведены денежные средства с расчетного счета поставщикам и подрядчикам	60	51	1586457495
Поступили денежные средства на расчетный счет от поставщиков	51	60	122429460
Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей	51	62	4285431832
Переведены денежные средства с расчетный счета покупателям	62	51	79460572
Оплачен краткосрочный банковский кредит	66	51	120000000
Поступил краткосрочный банковский кредит	51	66	180000000
Уплачены налоги в бюджет	68	51	272653733
Уплачены взносы в ФСЗН	69	51	220232935
Оплачены счета прочих кредиторов	76	51	675690708
Прочие поступления	51	90	1000000
Прочие выплаты	90	51	6595466
Прочие поступления	51	91	86283
Уплачены проценты по кредитам банка	91	51	3478097
Выплата отпускных	97	51	521775

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

В целях повышения эффективности операций ООО «ИИС ПЛЮС» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с заказчиками и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Для устранения этих недостатков можно предложить следующие пути совершенствования учета денежных средств: усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру; проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете. Также необходимо повысить уровень ответственности кассира за нарушение порядка ведения кассовых операций путем применения административных санкций: выговоров, замечаний. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов, усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет. Следует также систематически проводить экономическое обучение работников бухгалтерии. Для быстроты ежедневной обработки банковской выписки возможно с помощью программистов установить связь «1С: Предприятия» и «Клиент банк», чтобы происходила автоматическая выгрузка банковских выписок и платежных документов из программы «Клиент-банк» в программу «1С: Предприятия».