2.2 Учет операций в иностранной валюте

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории Республики Беларусь в любом банке, уполномоченном Национальным банком на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации. Для открытия валютного счета организация обязана представить в уполномоченный банк следующие документы:

1. заявление, содержащее полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;

2. копии учредительных документов (устав, учредительный договор);

3. копии документов о регистрации;

4. карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати.

После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету. На основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и т.п.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной используется счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно – расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому виду иностранной валюты и по каждому субсчету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Транзитный валютный счет открыт для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.

Текущий валютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершении иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52 отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52 валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Снятие наличной иностранной валюты со счета 52 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Национального Банка. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Национальным банком Республики Беларусь на открытие счетов в иностранных банках. Разрешение выдается на следующие цели: на оплату расходов представительства за рубежом; на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом; на оплату расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности.

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52. Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке. Обычный транзитный валютный счет является буферным. Поэтому отсутствие валюты на счете после продажи экспортной выручки – это нормальное состояние счета. Обычно независимо от того, какая валюта поступила из-за рубежа, она первоначально попадает на обычный транзитный валютный счет. Если это не выручка от экспортной операции, то она автоматически переводится на текущий валютный счет.

Специальный счет предназначен для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты. При покупке иностранной валюты на внебиржевом рынке у банка организация предоставляет в его адрес заявку на покупку в двух экземплярах, а также копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты. В заявке на покупку оговариваются вид валюты, необходимая сумма валюты, курс покупки, целевое направление покупаемой валюты, а также дается поручение банку перевести купленную валюту на определенный счет субъекта хозяйствования.

Купленная предприятием иностранная валюта зачисляется на специальный валютный счет, минуя транзитный валютный счет. Начисление и выплата процентов по денежным средствам, находящимся на специальном валютном счете, не производится. Купленная иностранная валюта должна быть использована предприятием в течение 7 рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет. По истечении этого срока неиспользованная валюта продается банком без согласия предприятия.

О состоянии специального валютного счета банк информирует предприятие путем предоставления выписки с банковского счета и приложения к ним, где движение денежных средств отражается в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.

Для осуществления операций в валюте открывается в банках валютные счета, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 52 «Валютные счета».

Каждый из указанных счетов имеет свои особенности работы с ним и отражения в бухгалтерском учете.

Счет 52 используется для осуществления расчетных операций, вытекающих из уставных условий предприятия после обязательной продажи валюты.

Получение наличной валюты с текущего валютного счета осуществляется по платежному поручению, в котором указывается ФМО и реквизиты паспорта получателя. Кроме этого в банк организации представляет расчет потребности в валюте с указанием цели ее использования и документы, подтверждающие необходимость получения валюты со счета.

Иностранная валюта может не сдаваться в кассу, если она не получена лицом, отправленным в командировку и ее размер не превышает сумму, предназначенную для выдачи этому лицу в соответствии с расчетом на командировочные расходы. В бухгалтерии будет отражаться записями:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 52 «Текущий валютный счет».

При безналичном расчете во внешнеэкономической деятельности используют расчеты платежными поручениями (кредитовый банковский перевод), аккредитивами и в порядке инкассо.

Если оплату необходимо произвести в валюте отличной от той, что имеется на счете предприятия, то в банк представляется поручение с конверсией. Кроме поручения в банк представляются документы, подтверждающие правомерность операций (контракты, акты и т.д.). Остаток средств на валютном счете на конец месяца переоценивается в соответствии с курсом Национального банка Республики Беларусь на дату переоценки.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 02.07.1997 № 311 «О совершенствовании порядка об обязательной продажи инвалюты» организации обязано продавать на биржевых торгах, проводимых Белорусской Валютной Фондовой биржей средства в свободно-конвертируемой валюте в установленном, за исключением случаев, предусмотренных законодательством размере (30%) от выручки в течение пяти рабочих дней со дня поступления их на счет.

Поэтому все валютные средства, поступающие в пользу организации зачисляются на транзитный валютный счет, который открывается банком без предоставления документов при первом же поступлении валютных средств на текущий валютный счет предприятия.

Банк предоставляет организации выписку по транзитному счету не позднее следующего рабочего дня после поступления денег, а организация, в свою очередь, не позднее пяти рабочих дней предоставляет в банк реестр распоряжения поступлений в валюте, поручение на продажу валюты в счет обязательной продажи, поручение на списание остатка валюты на текущий валютный счет и документы обосновывающие не проведение обязательной продажи. Остаток валюты после обязательной продажи, перечислений на текущий счет может использоваться организацией на цели, предусмотренные законодательством.

Движение денежных средств в программе «1С: Предприятия» отражается как в единицах иностранной валюты, так и в рублевом эквиваленте (по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь). Пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции. При изменении Национальным банком курсов иностранных валют возникают курсовые разницы, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета. Положительные курсовые разницы возникают в случае, когда курс белорусского рубля по отношению к иностранной валюте падает, а отрицательные курсовые разницы – когда курс белорусского рубля по отношению к иностранной валюте растёт. Курсовые разницы по валютным счетам отражаются в учете на дату совершения операции. Курсовая разница рублевого эквивалента денежных средств иностранной валюте отражается в учете ООО «ИИС ПЛЮС» записями:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 57 «Денежные средства в пути»

Дебет счета 57 «Денежные средства в пути»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Для осуществления перевода иностранной валюты организация предоставляет в банк платежное поручение. В банк предоставляются также документы, необходимые для целей валютного контроля (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, статистические декларации). Контроль банка при проведении платежей по импорту включает проверку нескольких позиций на соответствие указанной в платежной инструкции валюты платежа требованиям законодательства и условиям договора, а также на соответствие проводимых платежей требованиям законодательства и условиям договора.

С текущего валютного счета может производиться бесспорное взыскание иностранной валюты по платежному требованию, например, уплата налогов в бюджет Республики Беларусь.