2 Организация учета денежных средств

2.1 Учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банках

Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков или кредитных организаций на соответствующих счетах на договорных условиях. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков, которые организации выбирают самостоятельно.

Открытие счетов в банках и проведение расчётных операций по ним организацией осуществляется в соответствии с:

Банковским кодексом Республики Беларусь от 25 октября 2000 №441-3, принятым Палатой представителей 3 октября 2000, в редакции Закона Республики Беларусь №148-3 от 11 ноября 2002;

Правилами открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь, утверждёнными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20 июля 2007 №127, в редакции постановления Правления Национального банка от 30 апреля 2004 №72;

Порядком расчётов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утверждённым Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 №359 с учётом Указа Президента Республики Беларусь 15 апреля 2009 № 194 «О внесении дополнений и изменений в Указе Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь от 29 июня 2000 №359».

Для открытия счета предприятием должны быть предоставлены в банк следующие документы:

• заявка;

• Устав;

• карточка с образцами подписей и оттисками печатей.

На предприятиях могут быть открыты следующие счета:

• расчетный (текущий) счет (белорусские рубли);

• расчетный (текущий) счет (росс. рубли);

• спецвалютный счет (евро);

• спецвалютный счет (доллары США).

На расчетный счет поступают денежные средства за плодоовощную продукцию, денежные средства из кассы предприятия. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Операции по расчетному счету оформлены на предприятии следующими первичными документами:

• платежное поручение – платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару);

• платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк;

В соответствии с Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь № 113 от 13.08.2008 г. «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о банковском переводе» «при проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма расчетов. Под акцептом понимается предварительное согласие плательщика, выраженное в форме заявления на акцепт и содержащее инструкции банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправитель». Таким образом, с 01.01.2009 г. инструкцией не предусмотрено проведение расчетов посредством платежных требований с последующим акцептом. Посредством платежных требований с акцептом (только предварительным) можно рассчитываться за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги), в иных случаях – по усмотрению сторон. Безакцептная форма расчетов используется при списании денежных средств со счета плательщика без его согласия в бесспорном порядке в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь;

• чек на получение наличных денежных средств, в нем содержится распоряжение чекодателя банку произвести выплату указанной в нем суммы наличных денежных средств чекодержателю;

Выписывается в белорусских рублях. Выдача чековой книжки осуществляется по письменному заявлению предприятия. Чеки хранится в незаполненном виде. Чек и квитанция к нему заполняются без исправлений (это бланки строгой отчетности). Квитанция остается в чековой книжке, а чек предъявляется в банк.

В банке сверяются подписи и оттиск печати с образцами в карточке и с номерами выданных чеков. В корешке чека записывается номер приходного ордера на полученную в банке сумму. Испорченные чеки аннулируются и сохраняются в книжке (приклеиваются к квитанции) до очередной ревизии, но не менее трех лет;

• объявление на взнос наличными: по этому документу производится прием денежной наличности от предприятий в кассу банка. Состоит из объявления (остается в кассе банка), ордера (отдается представителю предприятия вместе с выпиской банка) и квитанции (с печатью кассы банка отдается вносителю денежных средств в подтверждение сдачи денежных средств)

• мемориальный ордер.

В связи с изменениями и дополнениями в Постановлении правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 «Об утверждении инструкции о банковском переводе», касающиеся ведения картотеки к внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» с 01.01.2010 года при отсутствии (недостаточности) денежных средств на текущем счете юридического лица помещению в картотеку к внебалансовому счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (далее – картотека) подлежат следующие расчетные документы:

• платежные требования в белорусских рублях, в иностранной валюте, оформленные на основании исполнительных документов, за исключением платежных требований на взыскание денежных средств с покупкой, конверсией, продажей;

• платежные поручения в белорусских рублях, платежи по которым подлежат исполнению в соответствии с законодательством вне очереди и в первую очередь;

• платежные поручения в иностранной валюте, оформленные на перечисление денежных средств в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

• иные расчетные документы в картотеку не помещаются.

ООО «ИИС ПЛЮС» использует такую универсальную банковскую программу, как «Клиент банк». Это упрощает работу с платежами и экономит время.

На основании договора текущего банковского счета ОАО «Белинвестбанк» выдает ООО «ИИС ПЛЮС» по мере совершения операций по счету и поступления приложений к ним выписки из его расчетного счета с приложением соответствующих денежно-расчетных документов, подтверждающих записи по счету(платежное поручение и счет-фактура).

Обязательными реквизитами выписок из лицевых счетов являются: № лицевого счета, дата совершения последней операции, дата совершения текущей операции, № документа, № счета корреспондента, № банка корреспондента, код вида операции, код валюты, сумма операции, итоги оборотов по дебету и по кредиту, сумма входящего остатка, сумма выходящего остатка. Поступление средств на счет отражается в выписке по кредиту, а списание со счета – по дебету, так как денежные средства, находящиеся на счете предприятия, для банка являются привлеченными, а счет предприятия-клиента – пассивным.

Схема документооборота по счету 51 «Расчетные счета»: Платежное требование, платежное поручение, объявление на взнос наличными и т.д. Þ выписка банка Þ сводная ведомость: Расчеты по счету 51 «Расчетные счета» Þ Главная книга Þ Баланс.

В бухгалтерии ООО «ИИС ПЛЮС» полученную выписку обрабатывает бухгалтер: к ней подбирают документы, подтверждающие зачисление и списание денежных средств, используя банковскую программу «Клиент-банк»; сверяют вступительное сальдо с предыдущей выпиской. Проверка и обработка выписок производится в день их поступления.

Для обобщения информации о наличии и движении средств на расчетном счете в учете ООО «ИИС ПЛЮС» предназначен активный синтетический счет 51 «Расчетные счета». В дебет счета 51 «Расчетные счета» записываются поступления денежных средств, а по кредиту отражают списание средств с расчетного счета. Сальдо счета 51 «Расчетные счета» характеризует наличие свободных денежных средств на расчетном счете.

В ООО «ИИС ПЛЮС» бухгалтерский учет ведется с использованием программы «1С: Предприятия», поэтому вместо используемых при журнально-ордерной форме журнала-ордера № 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебетовой ведомости к нему применяют такие формы как анализ, карточка, оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетные счета», «Отчет о движении денежных средств». В отчете «Движение денежных средств по расчетному счету» на каждую дату и сумму прихода и расхода денежных средств составлены проводки.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в анализе, оборотно-сальдовой ведомости по счету 51 «Расчетные счеа» только начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

Аналитический учет движения денежных средств на расчетном счете отражается в оборотно-сальдовой ведомости по сч. 51 (приложение А). 

Синтетический учет движения денежных средств на расчетном счете отражается в анализе счета 51 «Расчетные счеа» (приложение Б). 

Рассмотрим некоторые хозяйственные операции ООО «ИИС ПЛЮС» по счету 51 «Расчетные счета».

Таблица 1 - Учет операций по расчетному счету за 4 квартал 2012 г.

Хозяйственные операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Получены денежные средства с расчетного счета	50	51	4838839
Переведены денежные средства с расчетного счета поставщикам и подрядчикам	60	51	1586457495
Поступили денежные средства на расчетный счет от поставщиков	51	60	12242946
Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей	51	62	4285431832
Переведены денежные средства с расчетный счета покупателям	62	51	79460572,2
Оплачен краткосрочный банковский кредит	66	51	120000000
Поступил краткосрочный банковский кредит	51	66	180000000
Уплачены налоги в бюджет	68	51	272653733
Уплачены взносы в ФСЗН	69	51	220232935
Оплачены счета прочих кредиторов	76	51	6756 90708

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

В целях повышения эффективности операций ООО «ИИС ПЛЮС» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с заказчиками и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Для устранения этих недостатков можно предложить следующие пути совершенствования учета денежных средств: усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру; проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете. Также необходимо повысить уровень ответственности кассира за нарушение порядка ведения кассовых операций путем применения административных санкций: выговоров, замечаний. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов, усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет. Следует также систематически проводить экономическое обучение работников бухгалтерии. Для быстроты ежедневной обработки банковской выписки возможно с помощью программистов установить связь «1С: Предприятия» и «Клиент банк», чтобы происходила автоматическая выгрузка банковских выписок и платежных документов из программы «Клиент-банк» в программу «1С: Предприятия».