3. Поняття та облік неоплаченого капіталу

Відповідно до П(С)БО 2 неоплачений капітал це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу. „Неоплачений капітал” є регулюючою статтею балансу відносно статті „Статутний капітал”, що дозволяє користувачам фінансової звітності отримувати інформацію про реальне забезпечення оголошеного капіталу активами.

Така заборгованість виникає після фіксації її розміру в установчому документі підприємства (статуті, установчому договорі, меморандумі) і державної реєстрації цього документа (доповнень або змін до нього). Після цього вона погашається відповідно до порядку, установленому на рівні закону і/або статуту.

У випадку внесення засновниками до статутного капіталу матеріальних ресурсів первісною вартість останніх є їх справедлива вартість, погоджена між засновниками, за якою активи зараховуються на баланс підприємства. Відповідно до П(С)БО 19 справедлива вартість - сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Грошова оцінка вкладу учасника господарського товариства здійснюється за згодою учасників товариства, а у випадках, встановлених законом, вона підлягає незалежній експертній перевірці.Порядок оцінки майнових внесків учасників має бути визначено в засновницьких документах. Якщо самі засновники не можуть здійснити оцінку майна, то це роблять спеціалісти з бюро технічної інвентаризації або торгово-промислової палати.

Фінансовий стан засновників — юридичних осіб щодо їх спроможності здійснити відповідні внески до статутного фонду господарського товариства у випадках, передбачених законом, повинен бути перевірений належним аудитором (аудиторською організацією) у встановленому порядку, а майновий стан засновників — громадян має бути підтверджений декларацією про їх доходи і майно, завіреною відповідним податковим органом.

Для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства призначено контрпасивний Рахунок 46 “Неоплачений капітал”. За дебетом рахунку відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом — погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

Рахунок 46 “Неоплачений капітал” кореспондує:

за дебетом з кредитом рахунків	за кредитом з дебетом рахунків
30 “Каса”	10 “Основні засоби”
31 “Рахунки в банках”	11 “Інші необоротні матеріальні активи”
40 “Статутний капітал”	12 “Нематеріальні активи”
42 “Додатковий капітал”	14 “Довгострокові фінансові інвестиції"
45 “Вилучений капітал”	15 "Капітальні інвестиції"
	20 "Виробничі запаси"
	21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі"
	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
	28 "Товари"
	30 "Каса"
	31 "Рахунки в банках"
	34 "Короткострокові векселі одержані"
	35 "Поточні фінансові інвестиції"
	40 "Статутний капітал"
	42 "Додатковий капітал"
	50 "Довгострокові позики"
	51 "Довгострокові векселі видані"
	52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями"
	60 "Короткострокові позики"
	62 "Короткострокові векселі видані"
	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
	66 "Розрахунки з оплати праці"
	67 "Розрахунки з учасниками"
	68 "Розрахунки за іншими операціями"

Рахунок 46 можна вважати тимчасовим, оскільки він закривається відразу після погашення зобов’язань засновників підприємства по внесках до статутного капіталу.

Облік розрахунків за внесками до статутного капіталу підприємства, показано на схемі:

Якщо вклади здійснюються в іншій, відмінній від грошової, формі, то замість рахунка «Грошові кошти» в схемі може дебетуватися інший рахунок матеріальних або нематеріальних активів.

Кореспонденція рахунків з обліку неоплаченого капіталу наведена в таблиці 3.

Таблиця 3

Кореспонденція рахунків з обліку неоплаченого капіталу

Господарські операції		Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1	1.1 Проведена підписка на акції ПАТ: номінальна вартість емісійний дохід 1.2 Відображений розмір статутного капіталу ТОВ, зафіксований в установчих документах	46 46 46	40 421 40
2	Отримані внески від акціонерів (учасників) у формі: Грошових коштів Основних засобів Нематеріальних активів Матеріалів Відображено податковий кредит з ПДВ Цінних паперів інших підприємств Об'єктів незавершеного будівництва	31 152 12 20 641 14 151	46 46 46 46 46 46 46
3.	Відображені втрати на транспортування, монтаж основних засобів ПДВ на витрати по транспортуванню Введення об’єкту основних засобів в експлуатацію	152 641 10	685 685 152
4.	Отриманий вклад іноземного інвестора у вигляді іноземної валюти	312	46
5.	Здійснений на кінець звітного періоду перерахунок суми іноземної валюти: Позитивна різниця Негативна різниця	312 974	744 312
6.	Списані на фінансовий результат неопераційні курсові різниці Списані доходи на фінансовий результат	793 744	974 793
7.	Нарахована пеня за несвоєчасне внесення учасником вкладу до статутного капіталу	301, 311 661	746