Глава 1. Теоретические основы анализа финансового состояния предприятия

1.1. Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Установив цену на продукцию, предприятия реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции¹.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.²

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия (отражает конечный финансовый результат).

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.³

Бухгалтерская прибыль - это кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Бухгалтерский убыток - это дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Рассматриваемое понятие финансовый результат, который характеризуется получением организацией прибыли или убытка, следует увязать с категориями «доходы и расходы», данные понятия регламентируются следующими документами:

Положения по бухгалтерскому учету: «Доходы организации»⁴ (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н и «Расходы организации»⁵ (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н.

Все доходы и расходы (в зависимости от того, при каких условиях они получены, и в зависимости от направления деятельности организации) подразделяются на: доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. Таким образом, конечный финансовый результат деятельности предприятия слагается из двух составляющих:

• финансовый результат, полученный от реализации продукции, товаров, работ, услуг (доходы по обычным видам деятельности);

• финансовый результат от прочих доходов и расходов.

Прибыль предприятия формируется следующим образом (табл. 1.1)⁶.

Таблица 1.1 – Порядок формирования прибыли предприятия

Выручка от продажи товаров, продукции работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (-) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

(=) Валовая прибыль

(-) Коммерческие расходы (-) Управленческие расходы

(=) Прибыль: убыток от продаж

(+) Проценты к получению (-) Проценты к уплате (+) Доходы от участия в других организациях (+) Прочие доходы (-) Прочие расходы

(=) Прибыль: убыток до налогообложения

(-) Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

(=) Чистая прибыль (нераспределённая прибыль (непокрытый убыток))

Таким образом, выделяют следующие виды прибыли:

1) Общая или балансовая прибыль. Это сумма прибыли от реализации продукции, финансовой деятельности, доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям.

2) Прибыль от основной деятельности и прочих операций.

3) Прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Это разница между выручкой от реализации продукции (в ценах без НДС и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию.

4) Налогооблагаемая прибыль. Это балансовая прибыль уменьшенная на сумму отчислений в резервный и другие фонды, создание которых предусмотрено законом (не должны быть более 25% установленного фонда, отчисления не более 50% прибыли подлежащей налогообложению).

5) Чистая прибыль. Это прибыль остающаяся в распоряжении предприятия, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. Она направляется на производственное развитие, материальное поощрение работников, на социальное развитие, на создание резервного фонда, на благотворительные цели.⁷

Рентабельность – один из основных синтетических качественных показателей эффективности (прибыльности) хозяйственно-финансовой деятельности организации. Он характеризует уровень отдачи затрат и степень использования материальных, трудовых и денежных средств в процессе производства и реализации продукции. Предприятие, работающее рентабельно, получает прибыль, которая направляется на уплату налогов и других обязательных платежей, расширение деятельности, удовлетворение материальных и социальных нужд работников предприятия и на другие цели.⁸

Обобщая все вышесказанное, рентабельность - это показатель экономической эффективности производства, характеризующий соотношение дохода (прибыли) и затрат за определенный период времени. Это доходность предприятия или предпринимательской деятельности и рассчитывается как частное от деления прибыли на затраты или на расход ресурсов.

В основе показателей рентабельности лежит прибыль от продаж и чистая прибыль организации, которая рассчитывается как выручка от основной производственной деятельности за минусом всех затрат с учетом внереализационных, операционных и чрезвычайных доходов и расходов и налога на прибыль. На уровень и динамику показателей рентабельности оказывает влияние вся совокупность производственно-хозяйственных факторов: уровень организации производства и управления; структура капитала и его источников; степень использования производственных ресурсов; объем, качество и структура продукции; затраты на производство и себестоимость изделий; прибыль по видам деятельности и направления ее использования.

Целью управления рентабельностью предприятия является определение путей оптимизации величины прибыли как в целом, так и от отдельных видов деятельности. Объектом управления является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.⁹

В современных рыночных отношениях планирование экономической деятельности всех предприятий и фирм является важной предпосылкой свободного производства и предпринимательства, распределения и потребления ресурсов и товаров. Главной целью планирования является получение максимальной прибыли. Основными средствами для ее достижения могут быть выбраны два известных способа роста доходов предприятия: за счет экономного распределения применяемых ресурсов и на основе приращения используемого капитала. Первый путь ориентирует производителей на планирование снижения затрат, второй - на повышение результатов производства.

Планирование прибыли и рентабельности - это процесс определения и расчета компанией прибыли на основе имеющегося объема производства и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и других расходов.

Планирование прибыли и рентабельности является составной частью финансового планирования и важный участок финансово-экономической работы на предприятии. Планирование прибыли производится раздельно по всем видам деятельности предприятия. Это не только облегчает планирование, но и имеет значение для предполагаемой величины налога на прибыль, так как некоторые виды деятельности не облагается налогом на прибыль, а другие - облагаются по повышенным ставкам.

Объектом планирования являются планируемые элементы балансовой прибыли, главным образом, прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Основой для расчета является объем производственной программы, который базируется на заказах потребителей и хозяйственных договорах.¹⁰

В процессе разработки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, но и определить обеспечивающие максимальную прибыль.

Таким образом, можно сделать вывод, что анализ прибыли необходим как внутренним пользователям с целью определения резервов ее повышения, так и внешним пользователям для оценки организации как потенциального заемщика или делового партнера. Анализ прибыли проводится на основе данных Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и Бухгалтерского баланса (форма № 1).