4.Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Для уточнения оценки акций производится образование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, учитывающихся на пассивном счете 59 " Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги ".

Согласно ПБУ 19/02 резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (это относится к ценным бумагам, не допущенным к обращению через организатора торговли). В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Необходимым условием для создания резерва является проверка наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (обесценение финансовых вложений).Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных вложений в обычных условиях ее деятельности ( п.37 ПБУ 19/02).

Существенным признается снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод на уровне 5 %.

Согласно ПБУ 19/02 проверка на обесценение проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Резерв создается на величину разницы между учетной и расчетной стоимостями финансовых вложений. Расчетная стоимость равна разнице между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) и суммой снижения. В учете создание резерва отражается следующим образом :

Дт 91.2 Кт 59 - начислен резерв.

Величина созданного резерва под обесценение финансовых вложений может изменятся в зависимости от изменения расчетной стоимости:

- если расчетная стоимость увеличивается ,то сумма созданного резерва корректируется в сторону уменьшения :

Дт 59 Кт 91.1 - уменьшение резерва ;

- если расчетная стоимость снижается , то сумма созданного резерва корректируется в сторону повышения :

Дт 91.2 Кт 59 - увеличение резерва.

Резерв под обесценение финансовых вложений закрывается в двух случаях: во-первых, когда организация делает вывод о том, что финансовое вложение не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости; во-вторых, при выбытии финансовых вложений. На счетах делается запись:

Дт 59 Кт 91.1 - закрытие резерва.

Порядок учета изменений первоначальной стоимости финансовых вложений и создания резерва, регламентированный ПБУ 19/02, обуславливает необходимость утвердить следующие положения учетной политики :

- сроки корректировки первоначальной стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость ( ежемесячно или ежеквартально);

- применение равномерного порядка списания на финансовые результаты и включение в состав операционных доходов и расходов разницы между первоначальной и номинальной стоимостями долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в течение срока их обращения;

- сроки проверки наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений ( ежеквартально или на конец отчетного года).

ПРИМЕР, в составе финансовых вложений учитываются 100 обыкновенных документарных акций ОАО "АВС" номинальной стоимостью 10 руб. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Первоначальная стоимость каждой акции 15 руб. Учетной политикой организации установлено, что проверка на обесценение финансовых вложений проводится на каждую отчетную дату при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности. На 31.03.03 при проведении проверки стало известно о наличии устойчивого существенного снижения стоимости акций в следствие появления у ОАО "АВС" (эмитента акций) признаков банкротства. По расчетам организации сумма снижения стоимости одной акции составляет 7 руб., общая сумма снижения - 700 руб. (7 х 100).

На 30.06.03 при составлении бухгалтерской отчетности за 6 мес. проверка на обесценение выявила улучшение финансовых показателей ОАО "АВС" в следствии процедуры слияния. Расчетная стоимость акций ОАО " АВС" повысилась. Сумма увеличения одной акции составила 2 руб., следовательно, общая сумма увеличения стоимости акций - 200 руб.(2х100).

РЕШЕНИЕ. Учетная стоимость одной акции на 31.03.03 составляет 15 руб. Расчетная стоимость одной акции равна 8 руб.( 15 - 7 ), а всех акций - 800 руб.( 8 Х 100 ). Резерв под обесценение вложений определяется как разница между учетной стоимостью ( 1500 руб.) и расчетной стоимостью ( 800 руб.) и равен 700 руб.:

- на основании бухгалтерской справки-расчета сформирован резерв под обесценение акций:

Дт 91.2 Кт 59 - 700 руб.

Согласно ПБУ 19/02, если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений появляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения на общую сумму роста расчетной стоимости всех акций ( на 200 руб.) и увеличения финансового результата :

- на основании бухгалтерской справки-расчета произведена корректировка резерва под обесценение акций ( операционные доходы):

Дт 59 Кт 91.1 - 200 руб.

12