Учет финансовых вложений в ценные бумаги.

План темы :

1.Понятие финансовых вложений.

2.Принятие финансовых вложений к учету.

3.Учет и оценка финансовых вложений при их выбытии.

4.Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

1.Понятие финансовых вложений.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02

" Учет финансовых вложений" к финансовым вложениям относятся :

-государственные и муниципальные ценные бумаги;

-ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги;

-вклады в уставные ( складочные ) капиталы других организаций;

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в других организациях;

- дебеторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Для того, чтобы активы были приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, должны быть выполнены следующие условия:

- документально подтверждено право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом;

- организация, осуществившая финансовые вложения, одновременно приобретает и финансовые риски (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 "Финансовые вложения " по первоначальной стоимости. При этом они могут быть получены организациями следующими способами:

- приобретены за плату;

- внесены в счет вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

- получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества.

Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости

финансовых вложений при каждом способе их поступления в организацию.

2. Принятие финансовых вложений к учету.

1. Приобретение за плату.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ по налогам и сборам).

К фактическим затратам относятся суммы, оплачиваемые продавцу по договору,суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

ПРИМЕР 1. Предприятие заключило договор со специализированной организацией на оказание информационных услуг с целью последующего приобретения акций ОАО. За оказанные услуги было оплачено 15000 руб.

На основании полученной информации предприятие заключило договор и приобрело 1500 акций по цене 100 руб. за штуку на общую сумму 150000 руб.

Составим бухгалтерские проводки.

Поскольку на основании оказанных информационных услуг предприятие приобрело акции , то стоимость этих услуг включается в первоначальную стоимость акций и учитывается на счете 58 "Финансовые вложения" , но только с момента фактического получения акций. А до этого момента с момента фактической оплаты услуг, они учитываются как расходы будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов".

-Отражена сумма оказанных информационных услуг:

Дт 97 Кт 76 - 15000 руб.

-Оплачена стоимость информационных услуг:

Дт 76 Кт 51 - 15000 руб.

-Оплачена продавцу стоимость акций:

Дт 76 Кт 51 - 150000 руб.

-Получены акции:

Дт 58.1 Кт 76 - 150000 руб.

-Стоимость информационных услуг включена в первоначальную стоимость акций:

Дт 58.1 Кт 97 - 15000 руб.

В случае, когда информационные или консультационные услуги оплачены, но принимается решение не приобретать такие финансовые вложения, то стоимость оказанных услуг относится на финансовые результаты в качестве операционных расходов (на счете 91).Включение затрат в состав операционных расходов производится в том отчетном периоде, когда было принято решение не осуществлять финансовые вложения. Например, предприятие заключило договор со специализированной организацией на оказание информационных услуг с целью последующего приобретения акций ОАО и в марте 2003 г. оплатило за услуги 15000 руб. В апреле 2003 г. на основании полученной информации предприятие приняло решение не осуществлять финансовых вложений. В учете необходимо сделать следующие записи.

В марте 2003 г.

- Отражена сумма оказанных информационных услуг:

Дт 97 Кт 76 - 15000 руб.

- Оплачена стоимость информационных услуг:

Дт 76 Кт 51 - 15000 руб.

В апреле 2003 г.

- На основании принятого решения не осуществлять финансовых вложений сумма затрат включена в состав операционных расходов:

Дт 91.2 Кт 97 - 15000 руб.

Для целей налогообложения прибыли произведенные расходы по оплате информационных услуг в этом случае не учитываются. Это следует из текста п.1 ст.252 НК РФ, которым предусмотрено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.