Тема 7. Сущность балансового обобщения. Строение бухгалтерского баланса. Классификация статических балансов

Само слово баланс означает равновесие (от фр. balance – весы). Впервые балансы стали использовать в бухгалтерском учете. В настоящее время используются различные виды балансов (платежный, межотраслевой, материальный, трудовых ресурсов и т.д.). Т.о. балансовое обобщение подразумевает отражение экономической информации в виде равенства левой и правой частей записи.

В бухгалтерском балансе левая часть называется актив, правая часть – пассив. Должно соблюдаться равенство итогов актива и пассива, т.к. любое имущество (актив бухгалтерского баланса) имеет источник образования, т.е. сформировано за счет собственных или заемных средств (пассив бухгалтерского баланса). Итоговая сумма баланса называется валюта баланса.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Активы сгруппированы по возрастанию ликвидности имущества, и включают два раздела: внеоборотные активы и оборотные активы. Пассивы (источники формирования имущества: собственные и заемные), сгруппированные по уменьшению сроков их возврата. Пассив бухгалтерского баланса состоит из трех разделов: капитал и резервы; долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства. Статьи разделов бухгалтерского баланса представлены в таблице 1.2.

В бухгалтерском балансе, начиная с отчетности 2011 года, данные по активу и пассиву показываются на три отчетные даты: на отчетную дату отчетного периода (на дату составления), на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Т.о. в бухгалтерском балансе показываются остатки имущества и источников формирования имущества (остатки по счетам бухгалтерского учета) на отчетные даты.

При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь следует классифицировать их на статические и динамические.

Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. Статические балансы подробно изучаются в следующей лекции.

Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетной период). Примерами динамического баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.

Динамический баланс отличается от статического тем, что второй содержит только один элемент динамики – в нем отражены статические показатели периода, позволяющие анализировать изменения за период. Динамический баланс, кроме названных показателей, включает обороты (интервальные показатели) за тот же период, и в него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представленные оборотами.

Таблица 1.2 – Статьи бухгалтерского баланса

 Бухгалтерский баланс на _______________20______года

						Коды
		Форма по ОКУД				0710001
		Дата (число, месяц, год )
Организация _________________________________________				по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика				ИНН
Вид экономической деятельности				по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности_______
			по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс.руб.(млн.руб.)				по ОКЕИ		384(385)
Местонахождение (адрес) ___________________________________________________

Пояснения	Наименование показателя	На___ 20___года	На 31 декабря 20__года	На 31декабря 20___года
	АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок
	Нематериальные поисковые активы
	Материальные поисковые активы
	Основные средства
	Доходные вложения в материальные ценности
	Финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
	Денежные средства и денежные эквиваленты
	Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II
	БАЛАНС

Форма 0710001 с.2

Пояснения	Наименование показателя	На_______ 20___года	На 31 декабря 20__года	На 31декабря 20___года
	ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	( )	( )	( )
	Переоценка внеоборотных активов
	Добавочный капитал (без переоценки)
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Итого по разделу III
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
	Отложенные налоговые обязательства
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу IV
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
	Кредиторская задолженность
	Доходы будущих периодов
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу V
	БАЛАНС

 1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.   2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 года указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.   3. Указывается отчетная дата отчетного периода.

4. Указывается предыдущий год.

5. Указывается год, предшествующий предыдущему.

 6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

 7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках