Тема 10. Синтетический и аналитический учет. Процедура бухгалтерского учета

Процедура бухгалтерского учета - последовательность бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и управленческих сводок.

При осуществлении этого процесса, отражение информации может осуществляться с разной степенью детализации. Для отражения обобщенной информации о группе однородных объектов используются синтетические счета - балансовые и забалансовые, рассматриваемые в плане счетов. В аналитическом учете отражается детализированная информация к синтетическим счетам, с разбивкой по конкретным объектам из группы однородных. Например, информация по расчетам с персоналом по оплате труда в целом по организации со всеми работниками отражается на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». А информация по расчетам с каждым конкретным работником отражается с использованием аналитических счетов. Синтетические счета - это счета первого порядка. Иногда к ним открываются субсчета - счета второго порядка. Дальнейшие уточнения данных по субсчетам отражаются уже с использованием аналитических счетов. Это счета третьего порядка. Совокупность всех открываемых организацией счетов синтетического учета, отражаемых в одном регистре, называется Главной книгой.

Процедура бухгалтерского учета – логически выдержанная строгая последовательность бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и управленческих сводок.

Классическая процедура бухгалтерского учета рассматривает две группы этапов: этапы организационного периода (инвентарь, вступительный баланс) и этапы, выполняемые в каждом отчетном периоде в следующем порядке.

1. Этапы организационного периода:

1. Инвентарь: составляется перечень имущества, которым владеет и распоряжается субъект, а также долгов перед ним и обязательств по признанным долгам.

2. Вступительный (организационный) баланс: должен строиться по регистрационному документу – Уставу.

II.Этапы, выполняемые в каждом отчетном периоде.

1. Открытие счетов. Если на конец предыдущего отчетного периода имеется остаток на счете, то он переходит в остаток на счете на начало следующего периода.

2. Обработка и регистрация операций в журнале регистрации хозяйственных операций (рис. 4). Затем из первичных документов записи переносятся в Журнал регистрации хозяйственных операций в хронологическом порядке (это называется хронологической записью).

Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Д	К	частная	общая
	……………………….. ………………………..
	Итого оборот за период				Σм

Рис. 4. Примерная форма Журнала регистрации хозяйственных операций

На основе первичных документов составляются ведомости аналитического учета (таблица 1.4), а при журнально-ордерной форме учета также журналы-ордера и ведомости.

Таблица 1.4 - Ведомость аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

№ п/п	ФИО подотчетного лица	Сальдо на начало отчетного периода		Обороты за отчетный период		Сальдо на конец отчетного периода
		Д	К	Д	К	Д	К
1.
2.
3.
	Итого по счету 71

3. Перенос хозяйственных фактов из Журнала регистрации хозяйственных операций на счета Главной книги. На этом этапе осуществляется систематизация операций по объектам бухгалтерского наблюдения (счетам Главной книги). В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета закрываются.

Главная книга

Счет ХХ

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов:					Итого оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
								дебит	кредит
Сальдо на 01.01.20хх г.
январь
февраль
…

Рис.5. Форма Главной книги

4. Составление оборотной ведомости по синтетическим счетам (рис. 6) (или пробного баланса в Западном учете).

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№	Наименование счета	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
		Д	К	Д	К	Д	К
	………………. ……………….
	Итого	Σн	Σн	Σм	Σм	Σк	Σк

Рис.6. примерная форма оборотной ведомости по счетам синтетического учета

Контрольное значение оборотной ведомости:

А) равенство итогов начального сальдо между собой и их соответствие валюте баланса на конец предшествующего отчетного периода (отличаются на сумму амортизации и убытков) свидетельствует, что показатели из информационной системы предшествующего отчетного периода перенесены в информационную систему текущего отчетного периода достоверно;

Б) равенство итогов оборотов подтверждает правильность применения метода двойной записи;

В) равенство итогов оборотов Оборотной ведомости (Σм) итогу «Сумма общая» (Σм) Журнала регистрации хозяйственных операций (т.е. тождественность итоговых показателей хронологической и систематической записей), подтверждает, что все показатели, зарегистрированные в Журнале регистрации хозяйственных операций, разнесены на счета в верной сумме: ни один не искажен, не пропущен, не повторен несколько раз. Т.е. устранены ошибки, которые не подлежат выявлению при составлении обычного пробного баланса;

Г) равенство итогов на конец отчетного периода характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в Журнале регистрации хозяйственных операций.

Применение для контрольных целей оборотной ведомости позволяет в полной мере реализовать правило А.Мендеса, обоснованное им в 1803г.: итог оборотов по Журналу регистрации хозяйственных операций должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

Но, необходимо помнить, что на этапе составления оборотной ведомости не вскрываются логические ошибки, допущенные бухгалтером при классификации фактов хозяйственной жизни в номенклатуре Плана счетов.

5. Заключительный баланс. На основе оборотной ведомости, путем переноса в нее сальдо счетов Главной книги, составляется Заключительный баланс. Определяются итоговые показатели по разделам Баланса, определяется Валюта баланса, которую необходимо сверить с аналогичным показателем оборотной ведомости – сальдо конечное (отличаются на сумму амортизации и убытков).

Т.о. учетный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы процедуры:

• открытие счетов;

• анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной документации, их стоимостная оценка, идентификация по времени и классификация в номенклатуре Плана счетов;

• регистрация в Журнале хронологической записи;

• разноска бухгалтерских записей из Журнала на счета Главной книги;

• оборотная ведомость (пробный баланс);

• заключительный баланс.

Применение Шахматного баланса в контрольных целях.

В случаях, когда формой бухгалтерского учета, применяемой на предприятии, не предусмотрено составление оборотной ведомости (например мемориально-ордерная форма учета), для контроля используют Шахматный баланс.

Шахматный баланс.

счета		Кредит счетов					По дебету
		01	02	04	……	99	Оборот	Сн	Ск
Дебет счетов	01
	02
	04
	…
	99
По кредиту	Оборот						Σм
	Сн							Σн
	Ск								Σк

Рис. 7. Примерная форма шахматного баланса.