Тема 63. Учет затрат по видам, местам формирования, центрам ответственности

Учет затрат по видам является основой для учета затрат по местам формирования (возникновения) и центрам ответственности. В этом случае осуществляется группировка по экономическим элементам и статьям затрат. Сами элементы затрат не обязательно совпадают с элементами, выделяемыми в финансовом учете, при выделении элемента исходят из значимости данного вида расходов в себестоимости продукции. Учет затрат по видам необходим для определения структуры себестоимости, выявления резервов ее снижения, а также для планирования и учета расходов по местам возникновения и объектам калькуляции.

Учет затрат по местам формирования (возникновения затрат) организуется в разрезе производственных (цеха, участки) и непроизводственных (отделы, службы) подразделений организации. Его цель – учесть затраты по местам возникновения и более точно распределить косвенные расходы по отдельным объектам калькуляции, выявить отклонения затрат от плана и установить причины, виновников и места их возникновения. Для дальнейшей детализации учета и повышения точности калькулирования в разрезе мест возникновения затрат выделяют центры затрат, которыми могут быть рабочие места или стадии технологического процесса. Если такое выделение нецелесообразно, то они могут совпадать. При выделении мест формирования затрат исходят из: территориальной обособленности места возникновения расходов; единства выполняемых функций и используемого оборудования; возможности установления персональной ответственности за расходы места возникновения и центра затрат.

Учет затрат по центрам ответственности необходим для обеспечения контроля за результатами достижения цели. Само название данных центров говорит о том, что их руководители несут ответственность за достижение поставленных перед их центрами задач. Т.о. центр ответственности – определенное направление деятельности, за результаты которого несет ответственность его руководитель. В зависимости от полномочий и обязанностей руководителя выделяют:

центры затрат (их руководители отвечают только за затраты, данные центры осуществляют определенный вид работ и могут не выпускать продукции (отделы, службы управления)),

центры инвестиций (их руководители отвечают за результаты инвестиционного процесса),

центры прибыли (их руководители отвечают и за затраты и за финансовые результаты своей деятельности, поэтому контролируют все параметры работы центра). Центрами прибыли могут быть производственные под­разделения, реализующие продукцию сторонним организаци­ям, филиалы, дочерние организации, а также организация в целом.

В зависимости от выполняемых функций выделяют цент­ры ответственности за снабжение (отвечают за процесс заготовления товарно-материальных ценностей, их качество, хранение), цент­ры ответственности за производство (кон­тролируют затраты на производство продукции, ее объем, ассор­тимент и качество), цент­ры ответственности за сбыт про­дукции (отвечают за объем реализации продукции, выручку, расходы на сбыт продукции), центр управления (административные службы, обычно отвечающие за затраты на их функционирование).

Центры ответственности составляют отчеты об исполнении сметы затрат, в которых указывают статьи расходов по смете, фактические расходы центра и отклоне­ние фактических затрат от сметы. Центры прибыли составляют также отчеты по прибыли.

Учет затрат по видам, местам формирования и центрам ответственности может быть организован как аналитический учет в системе финансового учета (например на малых предприятиях); по однокруговой системе, т.е. при интегрированной системе счетов финансового и управленческого учета затрат (для средних предприятий), по двухкруговой системе (для крупных предприятий). При однокруговой системе учета затрат [55] используют свободные коды третьего раздела Плана счетов – с 30 по 39, первые пять из которых можно использовать для учета затрат по элементам, а остальные - для учета результатов производственной деятельности в разрезе подразделений и организации в целом. Но, при однокруговой системе учета возможности контроля ограничены, т.к. исключается различие оценок в финансовом и управленческом учете. Этого удается избежать при двухкруговой системе учета затрат, когда финансовый и управленческий учет имеют обособленные планы счетов или для управленческого учета выделяют обособленные счета, а для согласования данных финансового и управленческого учета используют переходные и зеркальные счета.

План счетов для управленческого учета

План счетов бух/уч предоставляет организациям возможность вести учет затрат по элементам на синтетических счетах. Организациям предоставляется право выбора вести учет с использованием счетов 20-29 или 20-39. При этом счета с 30 по 39 предназначены для отражения затрат по элементам. В Плане счетов эти строки пока пустые.

Ведущие специалисты в области бухгалтерского учета предлагают использовать эти счета для отражения затрат по элементам следующим образом:

• 30 «Материальные затраты»;

• 31 «Затраты на оплату труда»;

• 32 «Отчисления на социальные нужды»;

• 33 «Амортизация»;

• 34 «Прочие затраты»;

• 37 «Отражение общих затраты»;

• 39 «Остаток материально-производственных запасов» — сальдо по счетам «Материалы», «Незавершенное производство», «Готовая продукция».

Предполагается, что данные счета будут использоваться для отражения операций в финансовом учете, а счета 20-29 — в управленческом учете (также с добавлением необходимых счетов):

■ 27 «Результаты производственной деятельности».

При этом счета с 20 по 29 отражают учет затрат по местам их возникновения, центрам от­ветственности. На них производится исчисление себестоимости изготовленной и реализован­ной продукции. Таким образом, они могут использоваться для отражения операций в управ­ленческом учете организации.

При этом допуска­ется использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

Однокруговая система учета затрат может осуществляться без ис­пользования и с использованием системы счетов управленческого учета.

При первом варианте для целей управления информация финан­сового учета группируется в специальных регистрах, которые могут дополняться расчетными и другими данными.

При втором варианте для обеспечения взаимосвязи между финан­совым и управленческим учетом следует использовать для учета рас­ходов по элементам затрат счета 30 «Материальные затраты», 31 «Зат­раты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». Учтенные на этих счетах расходы по окончании месяца списывают на счет 37 «Отражение общих затрат», а со счета 37 - в дебет счетов 20, 23,25,26,29, 44. Однокруговую систему учета затрат целесообразно применять в некрупных и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете и вслед­ствие этого ограничены возможности контроля затрат.

Двухкруговую систему учета затрат целесообразно использовать в крупных организациях. При данной системе финансовый и управ­ленческий учет имеют самостоятельные планы счетов. Возможно так­же выделение для управленческого учета обособленных счетов.