Тема 58. Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В баланс попадают остатки со счетов Главной книги. Если остатки по дебету счета попадают в Актив Баланса (исключения: убытки попадают в Пассив, статью прибылей со знаком минус - в круглых скобках, собственные акции, выкупленные у акционеров попадают в Пассив – в круглые скобки (т.е. учитываются со знаком минус)), если остатки по кредиту счета, то они попадают в Пассив Баланса (исключения: амортизация не отражается в пассиве отдельным показателем, а отнимается из соответствующих статей актива, как и оценочные резервы).

В соответствии с Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, поэтому при необходимости обобщающие показатели отчетности, например статья «Запасы» в бухгалтерском балансе могут быть раскрыты непосредственно в форме отчетности.

Отчет о финансовых результатах – (таблица 8), предназначен для отражения информации о формировании финансового результата за отчетный период. Данные в форме № 2 отражаются нарастающим итогом за отчетный период и содержат показатели за два периода: за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Финансовый результат формируется исходя из результата по обычным видам деятельности, определяемого с использованием счета 90 «Продажи» и результата по прочим видам деятельности, определяемого с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поэтому отчет о финансовых результатах условно можно разбить на две части – «доходы и расходы по обычным видам деятельности» (отражаемые по субсчетам к счету 90) и «прочие доходы и расходы» (отражаемые по субсчетам к счету 91).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 [22] показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Таблица 8 –Формирование показателей отчета о финансовых результатах

Код строки	Наименование показателя	Порядок расчета показателя
2110	Выручка (без НДС и акцизов)	Об. К 90/1 – Об. Д 90/3 - Об. Д 90/4
2120	Себестоимость продаж	(Об. Д 90/2 К 20,21,23, 29, 40,41,43,45,46)
2100	Валовая прибыль (убыток)	Показатели по строкам: 2110 - 2120
2210	Коммерческие расходы	(оборот Д 90 К 44)
2220	Управленческие расходы	(оборот Д 90 К 26)
2200	Прибыль (убыток) от продаж	Строки: 2100 – 2210 – 2220
2310	Доходы от участия в других организациях	Д 76/ «расчеты по причитающимся доходам» К 91/1
2320	Проценты к получению	Д 58, 51, 52, 76 К 91/1
2330	Проценты к уплате	(Д 91/2 К 66, 67, 76)
2340	Прочие доходы	Оборот К 91/1 исключая обороты К 91/1, перечисленные в статьях выше
2350	Прочие расходы	(Оборот по Д 91/2 исключая обороты Д 91/2, перечисленные выше )
2300	Прибыль (убыток) до налогообложения	Показатели по строкам: 2200 + 2310 + 2320 + 2340 – 2330 - 2350
2410	Текущий налог на прибыль	(Сальдо 68/ «налог на прибыль» в корреспонденции со счетами 99, 09, 77)
2421	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	Д 99 К 68 (налоговые обязательства) - Д 68 К 99 (налоговые активы)
2430	Изменение отложенных налоговых обязательств	Д 68 К 77 - Д 77 К 68 (положительный результат в скобках)
2450	Изменение отложенных налоговых активов	Д 09 К 68 - Д 68 К 09
2460	Прочее	(*1)
2400	Чистая прибыль (убыток)	По строкам: 2300+2430+2450-2460
	СПРАВОЧНО
2510	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	Итоговое сальдо оборотов по счету 83 по операциям дооценки и уценки внеоборотных активов
2520	Результат от пр. операций, не включ. в чистую прибыль	Курсовые разницы, не отнесенные на финансовый результат
2500	Совокупный финансовый результат периода	По строкам: 2400 + 2510 + 2520
2900	Базовая прибыль (убыток) на акцию	(Пояснения за таблицей)
2910	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	(Пояснения за таблицей)

Данные расчета показателя «Прибыль (убыток) от продаж» необходимо сверить с оборотами, отраженными записями: Д 90/9 К 99 или Д 99 К 90/9.

По строке 2460 «Прочее» отражаются налоговые санкции и пени, платежи по налогу на прибыль в результате исправления ошибок – дополнительные суммы, формирующие обороты по счету 99 «Прибыли и убытки».

В справочной информации к отчету о прибылях и убытках акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах: базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций, и прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (далее - разводненная прибыль (убыток) на акцию) [23].

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги); при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

К конвертируемым ценным бумагам относятся привилегированные акции определенных типов или иные ценные бумаги, предоставляющие их владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в установленный условиями выпуска срок.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.