1) Реализация товаров на экспорт без предоплаты

Экспорт товара представляет собой вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе (п. 28 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»). Реализация товара на экспорт является объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 0 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Пример 1

Организация реализовала на экспорт товары. Договорная стоимость товаров составляет 10 000 евро.

Право собственности на товары перешло к покупателю в момент передачи перевозчику (дата отгрузки со склада организации) – 26 июня 2012 года.

Выручка зачислена на счет организации 10 июля 2012 года.

Вариант 1. Курс иностранной валюты падает

Официальный курс ЦБ РФ установлен в размере:

• на 26 июня 2012 года – 40 руб/EUR;

• на 30 июня 2012 года – 41 руб/EUR;

• на 10 июля 2012 года – 39 руб/EUR.

На дату перехода права собственности на товар к иностранному покупателю (дату передачи товара перевозчику покупателя) организация признает в бухгалтерском учете выручку от реализации товаров на экспорт по курсу ЦБ РФ, который действовал на эту дату (дату возникновения обязательства контрагента). В результате такого пересчета возникает положительная курсовая разница.

Затем организация производит пересчет дебиторской задолженности по официальному курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (30.06.12) и на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке (10.07.12). В результате изменения курса иностранной валюты возникает отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете компании необходимо сделать следующие записи.

26 июня:

Дебет 62    Кредит 90-1– 400 000 руб. (10 000 EUR × 40 руб/EUR) – отражена выручка от реализации товаров на экспорт.

30 июня:

Дебет 62    Кредит 91-1– 10 000 руб. ((41 руб/EUR – 40 руб/EUR) × 10 000 EUR) – на основании бухгалтерской справки положительная курсовая разница включена в состав прочих доходов.

10 июля:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет»    Кредит 62– 390 000 руб. (10 000 EUR × 39 руб/EUR) – на транзитный валютный счет организации поступила выручка за товары, реализованные на экспорт;

Дебет 91-2    Кредит 62– 20 000 руб. ((41 руб/EUR – 39 руб/EUR) × 10 000 EUR) – на основании бухгалтерской справки отрицательная курсовая разница включена в состав прочих расходов.

В налоговом учете на дату передачи товаров перевозчику (на дату перехода права собственности) отражается выручка от реализации товаров на экспорт в размере 400 000 руб.

Учет денежных средств на прочих счетах в банке. Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках.

В бухучете движение денег по специальным счетам отражайте на счете 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 можно открыть следующие субсчета:

• 55-1 «Аккредитивы»;

• 55-2 «Чековые книжки»;

• 55-3 «Депозитные счета»;

• 55-4 «Специальный карточный счет» и т. п.

Аккредитив

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регламентируется ЦБ РФ:

Д 55/1 К 51,66 – поступили денежные средства с расчетного счета (зачислен краткосрочный кредит) на специальный счет.

Д 60 К 55/1 – перечислены денежные средства со специального счета поставщикам.

Списание средств с кредита субсчета 55/1 «Аккредитив» осуществляется по расчетному документу  аккредитив.

Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью: Д51 К 55.

На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Выданные чековые книжки отражаются: Д55/2 К51,52,66. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списываются проводкой: Д 76К55/2. Суммы по чекам выданным, но не оплаченным (не предъявленным к оплате). Остаются на счете 55/2.