Тема 52. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Для учета расчетов с бюджетом предназначен активно-пассивный счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; акцизам по некоторым видам продукции; налогам, удерживаемым с физических лиц и другие.

Часть налогов включается в расходы по обычным видам деятельности, то есть в себестоимость продукции на счет 20 (в производственных организациях) и в расходы на продажу на счет 44 (в торговых организациях). Таким образом, начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемой базы и установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетов бухгалтерского учета:

Д26,25,44,20,23 К68 начислены налоги, причитающиеся в бюджет.

Учет налога на имущество:

Объект налогообложения . Для российских организаций объектом налогообложения является движимое имущество, учтенное в составе основных средств до 1 января 2013 года, и недвижимое имущество, которое отражено в бухучете в составе основных средств (в т. ч. объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и в совместную деятельность). При этом движимое имущество, бывшее в эксплуатации и принятое к учету начиная с 1 января 2013 года, освобождается от налогообложения независимо от того, что у предыдущего владельца оно тоже учитывалось в составе основных средств

Возможны два варианта учета налога на имущество:

Дебет91-2Кредит68 субсчет«Расчеты по налогу на имущество»– начислен налог на имущество

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»– начислен налог на имущество

Выбранный вариант закрепите в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008)

Учет НДС

Для отражений операций, связанных с учетом НДС, применяются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

В момент приобретения ценностей (работ, услуг) организацией в бухгалтерском учете входной НДС отражается:

Д19 К60 – отражен НДС по поступившим материальным ценностям (работам, услугам);

При реализации (продаже) готовой продукции (оказании работ, услуг) покупателям начисленный НДС отражается проводкой:

Д 90 К68/НДС – начислен НДС в бюджет.

Учет акцизов на счетах бух. учета осуществляется в основном аналогично учету НДС.

Входной НДС принимайте к вычету (д68/НДС к 19)при одновременном выполнении следующих четырех условий:

• предъявление налога поставщиком;

• приобретение имущества (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретение товаров (работ, услуг) для перепродажи;

• принятие приобретенного имущества (работ, услуг) на учет;

• наличие счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры).

Учет НДФЛ

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят удержания налога на доходы физических лиц (НДФЛ), которые отражаются проводкой:

Д70 К68/НДФЛ - удержан НД ФЛ.

Учет налога на прибыль

Налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения (99 «Прибыли и убытки») – это налог на прибыль; налог в виде дивидендов, налоговые санкции и т. д.

Д99 К98 – начислена сумма налога на прибыль;

Д 99 К68 – начисленные налоговые санкции, причитающиеся к уплате в бюджет.

Налог на прибыль с дивидендов юридических лиц и на доходы с физических лиц не являющиеся работниками организации отражается:

Д75 К68 – начислен налог на прибыль с дивидендов.

Перечисление налогов в бюджет отражается в учете:

Д68 К51 – перечислена сумма налога с расчетного счета.

Для учета страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование используется счет активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К этому счету могут открываться субсчета:

69.1 – расчеты по социальному страхованию;

69.2 – расчеты по пенсионному обеспечению;

69.3 – расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Отчисления в вышеупомянутые социальные фонды организации производят с сумм начисленной оплаты труда. Размеры отчислений в каждый фонд устанавливаются Федеральным законом РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей 512 тыс. рублей. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих эту сумму нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

В 2012-2113 гг. применяются следующие тарифы страховых взносов:

• Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 процентов;

• Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента;

Если доход работника в течение года превысит 568 000 руб., то с суммы превышения страховые взносы нужно будет начислять по ставке 10 процентов.

Платежи в государственные социальные внебюджетные фонды производятся за счет налогоплательщика.

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 69 – начислены страховые взносы.

Перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды отражается в учете:

Д69 К51 – перечислена сумма страховых взносов с расчетного счета.