Тема 50. Списание сомнительной дебиторской задолженности. Порядок создания резервов по сомнительным долгам

Исходя из требования осмотрительности, организация должна быть больше готова к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008).

Поэтому по сомнительной дебиторской задолженности она обязана создавать резервы по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Резерв по сомнительным долгам относится к оценочным резервам. Его назначение – уточнять оценку дебиторской задолженности, которую организация отражает в бухгалтерской отчетности.

Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н в пункт 70 Положения внесены поправки, которые распространяются на все хозяйственные операции, осуществленные с 1 января 2011 года.

До внесения изменений организации могли сами выбирать, формировать ли резерв по сомнительным долгам или нет. Теперь же такого выбора у организаций нет. Формирование резервов сомнительных долгов является обязанностью каждой организации.

Причем это положение в полной мере относится как к крупным организациям, так и к субъектам малого предпринимательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Согласно новой редакции пункта 70 Положения, сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая:

• не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором;

• не обеспечена соответствующими гарантиями.

Иными словами, из всей дебиторки, которая числится в бухгалтерском учете организации на счетах 60 (в части выданных авансов), 62 или 76 и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, организация должна выбрать долги, не погашенные в срок, установленный договором.

Кроме того, к сомнительной следует отнести и ту дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил, но у организации есть подтверждения того, что она не будет погашена.

Общий срок исковой давности установлен в три года. Начинают исчисляться со дня окончательного расчета в соответствии с договором. Если в договоре не указан день расчета, то по истечении трех месяцев со дня заключения договора.

Если дебиторская задолженность не погашена в сроки, установленные законодательством, то она может быть признана организацией сомнительной и списана с баланса.

1.Создается резерв под списание сомнительных долгов на отдельном счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Д91 К63 – образован резерв по сомнительным долгам.

Формирование резерва рекомендуется производить в соответствии с налоговым кодексом. Для этого производится инвентаризация дебиторской задолженности, выявляются сроки ее погашения и в зависимости от этого определяется сумма резерва.

1. По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2. по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3. по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва

Безнадежная задолженность

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности безнадежная задолженность представляет собой долги, нереальные для взыскания.

Другими словами, безнадежной считается дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности, которую невозможно истребовать в судебном порядке. Напомним, что общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Основанием для списания безнадежной дебиторской задолженности являются результаты инвентаризации, проведенной организацией (п. 77 Положения).

Количество, даты проведения инвентаризации в отчетном году, а также перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, организация определяет самостоятельно (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). Эти положения каждая организация закрепляет в своей учетной политике (п. 8 Положения).

Таким образом, организация может предусмотреть в своей учетной политике проведение инвентаризации дебиторской задолженности на конец каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) или же только на конец отчетного года. По ее результатам в бухгалтерском учете выявляется и списывается безнадежная дебиторская задолженность.

В любом случае списанная в убыток дебиторская задолженность продолжает числиться за балансом в течение пяти лет на сч.007 – “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”. В момент списания задолженности, если организация определяет выручку по оплате для исчисления НДС, то она в любом случае должна начислить по списанной дебиторской задолженности в бюджет НДС:

Д62 К68/НДС НДС по списанной задолженности

В том случае если списанная с баланса сомнительная задолженность продолжает числиться на забалансовом сч.007 в течение срока исковой давности и за этот период времени от этих дебиторов поступают денежные средства, то данная сумма включается в состав прочих доходов, т.к. до этого они были списаны на убытки: Д51,50,52 К91 и списывается с забалансового счета проводкой К007.

Аналитический учет по счету 007 организуется по каждому должнику и каждому долгу, списанному в убыток.

Пример 12

Используем условия примера 9.

В сентябре 2011 года организация сформировала в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам в размере 560 000 руб. По результатам инвентаризации в сентябре 2013 года дебиторская задолженность была признана безнадежной. На основании приказа руководителя дебиторская задолженность была списана.

В бухгалтерском учете ООО «Майя» были сделаны следующие записи:

Дебет 63    Кредит 62– 560 000 руб. – часть задолженности списана за счет резерва по сомнительным долгам;

Дебет 007– 560 000 руб. – сумма задолженности отражена на забалансовом счете для наблюдения за ней в течение пяти лет.