Как покупателю (заказчику) отразить в бухучете сумму «входного» ндс, предъявленного поставщиком (исполнителем) при перечислении аванса (частичной оплаты).

Отражайте НДС на отдельном субсчете, открытом к счету 76.

Если договором предусмотрена предварительная оплата (полная или частичная) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), после получения аванса продавец (исполнитель) обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру на поступившую сумму. Сделать это он должен в течение пяти календарных дней после получения предоплаты. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

На основании этого счета-фактуры при соблюдении всех дополнительных условий покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченного в составе аванса (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ). При поступлении счета-фактуры от продавца (исполнителя) в бухучете покупателя (заказчика) нужно сделать запись:

Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»– принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

В дальнейшем при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) продавец (исполнитель) заново выставляет счет-фактуру – на всю сумму сделки. Покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму «входного» НДС, указанную в этом счете-фактуре. При этом он должен восстановить налог, принятый к вычету с предоплаты. Восстановить НДС нужно и в том случае, когда договор, в оплату которого был перечислен аванс, расторгается. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В бухучете покупателя (заказчика) эти операции отражаются следующими записями:

Д19 К60 – учтен НДС по оприходованным товарам (работам, услугам);

Д76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» К 68 субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;

Д68 субсчет «Расчеты по НДС» К19 – принят к вычету НДС по оприходованным товарам (работам, услугам).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 60 и 76).

У чет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.

Признание выручки

Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на проданные товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). Договором (законом) могут быть предусмотрены следующие моменты перехода права собственности:

– дата отгрузки (передачи) товара;

– дата оплаты.

Признание выручки на дату отгрузки

Выручку в бухучете в данном случае (при соблюдении всех прочих условий) признайте на дату отгрузки, поскольку именно в этот момент переходит право собственности (п. 12 ПБУ 9/99).

Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В бухучете в этом случае сделайте следующие проводки.

На дату отгрузки:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи товара;

Д 90-2 К 41 – списана себестоимость товара.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:

Д90-3 К 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС с реализации товаров.

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62– отражена оплата покупателем товара.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается: Д62 К90. В результате данной операции у предприятия возникает дебиторская задолженность. Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается: Д50, 51,52 К62.

Предоплата (Расчеты по авансам полученным)

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата товара покупателем. Суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчета, которые могут называться, например, «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов. В бухучете сделайте следующие проводки.

На дату оплаты:

Д51 (50) К 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – поступила предоплата.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог:

Д 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы предоплаты.

На дату отгрузки:

Д 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи товара;

Д 90-2 К 41– списана себестоимость товара;

Д 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» К 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»– зачтена полученная предоплата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации товаров;

Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 76, 90).