Тема 46.Учет резервного и добавочного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Создание резервного капитала в акционерных обществах (АО) обязательно, отчисления должны составлять не менее 5% от годовой чистой прибыли до достижения капиталом размера не менее 5% от уставного капитала. Уставом может быть предусмотрен больший размер капитала и отчислений в него. Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера предусмотренного уставом АО.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Формирование резервного капитала отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д 84 К 82.

Средства резервного капитала АО предназначены только на покрытие убытков, для погашения облигаций и для выкупа акций общества, когда на это нет других средств. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Резервный капитал может быть направлен:

Д 82 К 84 – на покрытие убытка;

Д 82 К 66, 67 – на погашение краткосрочных (долгосрочных) облигаций ОАО.

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала.

При формировании добавочного капитала делаются следующие бухгал­терские записи:

Д 01, 04 К 83 – отражена сумма дооценки основных средств (нематериальных активов) при проведении переоценки;

Д 75 К 83 – отражен эмиссионный доход при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинальной стоимости;

Д 86 К 83 – на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

Д 83 К 80 – увеличение уставного капитала;

Д 83 К 01,04 – погашение снижения стоимости основных средств (нематериальных активов) по результатам их переоценки;

Д 83 К 84 – погашения убытка;

Д 83 К 75 – распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации.

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению использования средств.

Тема 47. Формирование финансового результата. Нераспределенная прибыль. Распределение прибыли.

Финансовый результат деятельности складывается из финансового результата от реализации работ, услуг (по основным видам деятельности), и от прочих операций от реализации, т.е. для определения результата используется операционно-результатные сч.90 “Продажа”, 91 “Прочие доходы и расходы”.

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Д 99 К 84 списана нераспределенная прибыль:

Д 84 К 99  непокрытый убыток.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на образование резервного капитала: Д 84 К 82.

На выплату доходов учредителям:

Д 84 К 70,75/2 – начислены дивиденды работникам предприятия (сторонним участникам);

Источниками покрытия убытков могут служить:

Д 82 К 84 – средства резервного капитала;

Д 75 К 84 – свободные средства, внесенные учредителями;

Д 83 К 84 – добавочный капитал.