Тема 37.Счета для учета затрат на производство. Учет прямых расходов. Учет и распределение накладных расходов

Для учета затрат на производство Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, 97 «Расходы будущих периодов».

Данные аналитического учета используются при состав­лении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения в цехах-изгото­вителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Анали­тический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомога­тельные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельно­сти, по статьям калькуляции и местам выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) анали­тического учета производства. Данные этих документов затем попадают в карточки учета затрат на производство и разносятся в ведомости и журналы – ордера.

Аналитический учет в развитие синтетического счета 20 «Основное производство» должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на себестоимость выпущенной продукции, выполненных ра­бот, оказанных услуг. При цеховой структуре управления, аналитический учет затрат необходимо организовать каж­дому цеху по статьям расходов.

Учет общепроизводственных расходов производится по следующей номенклатуре статей:

• амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

• расходы по эксплуатации оборудования;

• заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

• содержание аппарата управления цеха;

• содержание зданий цехов и цеховых сооружений;

• расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;

• охрана труда работников цеха;

• потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

• содержание аппарата управления;

• расходы на служебные командировки аппарата управления;

• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

• представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

• содержание прочего хозяйственного персонала;

• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

• расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

• затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

• расходы на охрану труда работников организации;

• подготовка и переподготовка кадров;

• обязательные отчисления, налоги и сборы;

• непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и накладные (косвенно-распределяемые).

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих. В основных цехах учитываются на счете 20 «Основное производство» (по субсчетам): Д20/1, Д20/2 и т.д. Субсчетами выступают виды и наименования изготавливаемой продукции, производственные заказы.

К накладным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. К косвенно-распределяемым относятся общепроизводственные и общехозяйственные издержки. Эти расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Они собираются в течение месяца по дебету собирательно-распределительных счетов (в цехах по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», в службе управления по счету 26 «Общехозяйственные расходы»), а затем косвенно распределяются между видами продукции, работ услуг.

Поэтому учет издержек осуществляется в два этапа:

I этап. В течение месяца прямые затраты собираются по дебету соответствующих субсчетов калькуляционных счетов: 20-го счета - в основных цехах, сч.23 – во вспомогательных цехах. Накладные расходы цеха собираются по дебету собирательно-распределительного счета 25, в службе управления по дебету собирательно-распределительного счета 26.

II этап. В конце месяца накладные расходы включаются в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг, т.е. сумма всех накладных расходов должна быть распределена на соответствующих субсчетах учета прямых расходов, при этом счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается на счет 20 в основных цехах или 23 – во вспомогательных цехах. Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость всех изделий, работ, услуг, изготовленных в данном цехе (Д 20/1К25, Д20/К25 и т.д.). Общехозяйственные – в себестоимость всех видов продукции, работ, услуг, изготавливаемых в целом по организации (Д20/1К26, Д20/2 К26 и т.д.). Распределение должно осуществляться исходя из особенностей производства. База распределения накладных расходов выбирается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой. Базой распределения может быть:

• основная заработная плата основных производственных рабочих;

• сумма израсходованных материалов на производство изделий;

• сумма всех прямых расходов;

• количество времени работы оборудования (машино-часы) по изготовлению того или иного вида продукции и др.

Общехозяйственные расходы, собранные по счету 26 «Общехозяйственные расходы» могут распределяться двумя способами:

• путем включения в производственную себестоимость продукции, т.е. отнесения в себестоимость всей изготовленной продукции на предприятии (Д20/1К26, Д20/2 К26 и т.д.). В этом случае формируется полная производственная себестоимость выпускаемой готовой продукции;

• путем списания полной суммы управленческих расходов отчетного периода на операционно-результатный счет 90 «Продажи» (Д90 К26). В этом случае общехозяйственные расходы влияют на результаты реализации продукции в данном отчетном периоде, и так как на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», а затем на счет 43 «Готовая продукция» не попадают, то производственная себестоимость выпущенной готовой продукции считается сокращенной - без управленческих расходов.

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 "Основное производство".

По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", как правило, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

Д21К20

По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи").

Д20К21

Д90К21

Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 23 "Вспомогательные производства"

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

• транспортное обслуживание;

• ремонт основных средств;

• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

• возведение (временных) нетитульных сооружений;

• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

• лесозаготовки, лесопиление;

• засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.