Тема 36. Классификация затрат на производство.

Группировка затрат осуществляется по разным признакам - в зависимости от целей, которые преследует руководство (в управленческом учете) и от требований законодательства (в финансовом учете).

В финансовом бухгалтерском учете обязательна группировка затрат по экономическим элементам, которые установлены ПБУ 10 «Расходы организации», и на самостоятельную разработку организаций передана группировка затрат по статьям калькуляции. Статьи калькуляции разрабатываются организацией в зависимости от особенностей деятельности и с учетом инструкций вышестоящих министерств и ведомств. Группировка по статьям (имеющим значительный удельный вес в сумме затрат организации) позволяет более детально проанализировать расходы, формирующие элементы затрат. Группировка затрат по статьям устанавливается организацией самостоятельно с учетом рекомендаций отраслевых министерств и ведомств. В соответствии с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Данная группировка отражается в Форме №5 Приложения к бухгалтерскому балансу

В целях управленческого учета такую группировку как правило расширяют. Например, по элементу «материалы» могут быть выделены: основные материалы, материалы общего назначения, ГСМ, энергетические затраты…

К статьям затрат, как правило, относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы. Данные статьи формируют производственную себестоимость продукции, работ, услуг. Отдельной статьей выделяют «Расходы на продажу».

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокуп­ность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Возвратные отходы» (вычитаются);

3. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услу­ги производственного характера сторонних организаций»;

4. «Топливо и энергия на технологические цели»;

5) «Затраты на оплату труда работников, непосредственно уча­ствующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;

6. «Отчисления на социальные нужды»;

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8. «Общепроизводственные расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»; 10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной (реали­зованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную номенкла­туру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Для определения себестоимости готовой продукции и оценки незавершенного производства используются следующие классификации затрат (таблица 2).

Таблица 2

Классификация затрат для определения себестоимости

Признак классификации	Вид затрат	Характеристика затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные	Непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции
	Накладные	Связаны с обслуживанием и управлением процесса производства
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые	Могут быть отнесены на конкретный объект калькулирования
	Косвенные	Не связаны с объектом калькулирования, требуют распределения для включения в себестоимость конкретного объекта
По назначению	Производственные	Входящие в себестоимость готовой продукции, их можно инвентаризировать.
	Внепроиз-водствен-ные	Затраты периода, т.е. не включаются в себестоимость готовой продукции, а уменьшают доходы отчетного периода.
По составу затрат (экономическому содержанию)	Элементы	Показывают что потрачено на производство продукции: материалы, заработная плата, амортизация основных фондов, прочие.
	Статьи калькуляции	Показывают не только что потрачено, но и на какие цели; перечень статей зависит от отрасли деятельности.
По степени однородности	Одноэлементные	Простые затраты, которые не могут быть разложены на слагаемые
	Комплекс-ные	Сложные затраты, которые состоят из нескольких экономических элементов.
По месту возникновения:	по центрам ответственности	цехам, производствам, участкам
	по характеру производства	основное и вспомогательное
Периодичность возникновения	Текущие	Затраты, имеющие частую периодичность (например, расходы сырья и материалов)
	единовременные	Расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском нового производства
Возможность нормирования	Нормируемые	Поддаются нормированию
	ненормируемые	затраты, по которым нормы не устанавливаются – потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.
Временные периоды	Затраты предшествующего периода	Представлены в незавершенном производстве
	Отчетного периода	Затраты осуществляемы в отчетном периоде
	Будущих периодов	Затраты произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам

Для целей расчета, планирования себестоимости продукции, контроля за использованием ресурсов и выявления резервов ее снижения осуществляют группировку:

- по экономическому содержанию (выделяют затраты по элементам и затраты по статьям калькуляции, может осуществляться в разрезе мест формирования затрат);

- по способу включения в себестоимость продукции затраты делят на прямые и косвенные. Прямые можно непосредственно по первичному документу отнести на конкретное наименование изделия. Косвенные нельзя отнести на одно конкретное наименование изделия или вид изделий, они относятся к двум и более изделиям (ко всем изделиям цеха или организации). В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются на выпущенные изделия пропорционально некоторой базе распределения, закрепляемой учетной политикой организации;

- по участию в производственном процессе затраты делят на производственные и непроизводственные. Производственные соответствуют в финансовом учете расходам, собранным на счете 25 «Общепроизводственные расходы», - расходы на обслуживание, организацию и управление производством, возникающие в производственных и обслуживающих подразделениях. Непроизводственные затраты вызываются функциями управления и не относятся к функции организации производства, соответствуют в финансовом учете расходам, учитываемым на счете 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

- по отношению к производственной себестоимости: затраты на продукт (входящие в производственную себестоимость выпущенной продукции и НЗП: материальные затраты, затраты на оплату труда и социальное страхование, общепроизводственные расходы) и затраты за период (периодические) – связаны с полученными в течение периода услугами и расходами непроизводственного характера – коммерческими и административными;

- по экономической роли в процессе производства (или по отношению к направлениям учета затрат, по отношению к технологическому процессу) затраты делят на основные и накладные. Основные относятся к данному направлению учета затрат (или связаны с данным технологическим процессом). Накладные не связаны с данным направлением учета затрат (или образуются в ходе обслуживания производственного процесса, управления деятельностью организации). Направлением учета затрат могут быть виды производственной деятельности, наименования продукции (тогда совпадает с делением затрат на прямые и косвенные), каналы сбыта;

- по периодичности возникновения выделяют текущие и единовременные затраты. Единовременные связаны с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств);

- по составу выделяют одноэлементные статьи (заработная плата, амортизация) и комплексные (включают несколько видов затрат, например, общехозяйственные расходы);

- по возможности нормирования (нормируемые и ненормируемые);

- по эффективности или целесообразности расходования выделяют производительные затраты (необходимые для обеспечения деятельности в соответствии с технологиями, планами, сметами, нормативами) и непроизводительные (потери от брака, простоев, сверхнормативные расходы, оплата сверхурочных работ).