Тема 35. Учет товаров для перепродажи. Учет коммерческих расходов и издержек обращения на предприятиях торговли.

Товары - часть МПЗ, приобретенная или полученная от других лиц и предназначенная для продажи. Учет товаров осуществляется на активном имущественном счете 41 «Товары». Поступление товаров отражается по дебету счета 41, выбытие – по кредиту. Аналитический учет ведется по торговой единице (магазину), материально ответственным лицам, по наименованиям. При розничной торговле часто аналитический учет организуется по каждой торговой единице и материально ответственным лицам, которые ведут учет в натурально-стоимостном или стоимостном выражении в книгах или карточках на основании приходных и расходных документов, составляют отчет материально ответственного лица. Документальное оформление операций осуществляется в соответствии с Постановлением Госкомстата [49].

В соответствии с ПБУ 5/01 [27], товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. При этом: организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Т.о. возможна оценка первоначальной стоимости товаров исходя из учетной политики торговой организации:

1) по стоимости приобретения, включающей только цену товара (расходы по заготовке и доставке включаются в издержки обращения):

Д 41 К60 – стоимость товара по документам поставщика (без дополнительных затрат);

Д 19 К60 – НДС по приобретенным товарам;

Д 44 К60 – расходы по заготовке и доставке товара;

Д 19 К60 – НДС по расходам по заготовке и доставке товара;

2) по стоимости приобретения, включающей цену товара и расходы по заготовке и доставке товара:

Д 41 К60 – стоимость товара по документам поставщика и затраты по заготовке и доставке товара;

Д 19 К60 – НДС по приобретенным товарам и затратам по заготовке и доставке товаров.

Также необходимо помнить, что в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»: организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Это создает простой способ контроля материально ответственных лиц: стоимость списанных реализованных товаров по товарному отчету должна быть равна сумме полученной выручки, которая отражена в кассовой книге. Для учета торговой наценки (доведения покупной стоимости до продажной) применяется пассивный (регулирующий) счет 42 «Торговая наценка»:

Д 41 К60 – покупная стоимость товара;

Д 19 К60 – НДС по приобретенным товарам;

Д 41 К42 – торговая наценка.

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Товары в розничной торговле";

41-3 "Тара под товаром и порожняя";

41-4 "Покупные изделия" и др.

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания и т.п.

На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием..

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41-4 "Покупные изделия" организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Поступление товаров может отражаться: с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», или без использования счета 15.

Корреспондирующими счетами при поступлении могут быть: 60, 71, 75, 98, 91 – в зависимости от источника поступления товаров.

Д 41 К 60 - поступили товары от поставщика;

Д 41 К 71 - поступили товары от подотчетных лиц;

Д 41 К 75 - поступили товары от учредителей;

Д 41 К 98 - поступили товары безвозмездно;

Д 41 К 91 – выявлены излишки при инвентаризации.

Реализация товаров отражается с использованием счета 90 «Продажи» - если это основной вид деятельности (для торговых организаций, или существенная сумма и реализация отражается как основной вид деятельности для производственных организаций):

Д 62 К 90 – выручка от реализации (с НДС);

Д 90 К68/НДС – НДС в выручке;

Д 90 К 41 – списывается стоимость товаров покупная или продажная (в зависимости от оценки по которой они отражаются на счете 41);

Д 90 К 42 - списывается торговая наценка.

Для расчета финансового результата необходимо сравнить Д и К счета 90, с учетом списанных расходов на продажу:

Д 90 К 44 – списываются на реализацию расходы на продажу,

Д 90 К 99 – прибыль,

Д 99 К 90 – убыток.

Если производственная организация осуществляет в т.ч. реализацию приобретенных товаров, и данный вид деятельности не относится к основным, то для отражения операций по реализации используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

В торговых организациях все расходы, связанные с основной деятельностью учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг:

Д 44 К 76;

Д 19 К 76;

Д 44 К 70, 69, 10, 02, 05,71…

В конце месяца счет 44 закрывается на счет 90 в полной сумме или частично (в зависимости от учетной политики, т.к. в соответствии с п.9 ПБУ 10/99 учитываются расходы, имеющие отношение к получению дохода; при этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности).

При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Недостачи товаров списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Д 94 К 41. Если товары оцениваются по продажной стоимости, также списывается и торговая наценка, относящаяся к данным товарам: Д 94 К 42 сторно.

Затем сумма недостач со счета 94 списывается следующим образом:

Д 44 К 94 - в пределах норм естественной убыли;

Д 73 К 94 - сверх норм естественной убыли при наличии виновного лица;

Д 91 К 94 - сверх норм естественной убыли при отсутствии виновного лица.