Использование резерва

Поскольку резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается в конце отчетного года, то его использование приходится уже на следующий год.

Выбытие материальных ценностей. При выбытии материальных ценностей, под которые был создан резерв под снижение стоимости (то есть их использование, продажа, ликвидация и др.), сумма созданного резерва в бухгалтерском учете восстанавливается за счет прочих доходов организации.

В день выбытия материальных ценностей, по которым был создан резерв, необходимо сделать проводку:

Д 14    К 91 субсчет «Прочие доходы»– восстановлена сумма резерва по выбывшим материальным ценностям.

Пример 3

Продолжим наш пример.

Предположим, что в феврале следующего года рыночная стоимость на материальные запасы ЗАО «Правда» резко подскочила вверх.

На этом основании бухгалтер предприятия скорректировал сумму созданного резерва, уменьшив его на 25 000 руб. В итоге новая сумма резерва составила 25 000 руб. (50 000 – 25 000). В бухгалтерском учете он сделал такую запись:

Дебет 14    Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – 25 000 руб. – списана сумма резерва по материалам, рыночная стоимость которых увеличилась.

Списание резерва. Если в конце года резерв не будет использован, то он также подлежит восстановлению. Следовательно, в конце года бухгалтеру необходимо сделать ту же самую проводку:

Дебет 14    Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – восстановлена сумма неиспользованного резерва.

Однако после списания резерва, сформированного в прошлом году, при необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв исходя из соотношения фактической и рыночной стоимости материальных ценностей на отчетную дату.

Тема 34. Синтетический и аналитический учет операций с материалами

Аналитический учет материалов организуется по местам хранения материалов, материально-ответственным лицам и наименованиям.

Единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

При любом поступлении материалов в организацию (на склад) они обязательно отражаются по счету 10 «Материалы», но их оценка на данном счете может осуществляться как по фактической стоимости, так и по учетной – в зависимости от зафиксированного учетной политикой способа.

Если учетной политикой предусмотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то при поступлении материалов дается запись: Д 10 К 15 – на учетную (плановую) себестоимость. А на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков (независимо от факта поступления материалов), в т.ч. на дополнительные расходы, связанные с поступлением материалов, дается запись: Д 15 К 60, 20, 23, 71, 76 - в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. Т.о. по кредиту счета 15 отражается учетная стоимость материалов, а по дебету – фактическая. Сравнением оборотов по дебету и кредиту счета 15 определяется отклонение фактической стоимости от учетной, данная сумма списывается в дебет счета 16: Д 16 К 15. Если получена экономия (фактическая стоимость меньше учетной), то данная запись осуществляется методом «красное сторно».

Если использование счетов 15, 16 учетной политикой не предусмотрено, то на стоимость материалов в соответствии с поступившими документами дается запись: Д 10 К 60, 20, 23, 71, 76 - в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

На суммы НДС по поступившим ценностям, работам, услугам дается запись: Д 19 К 60.

Фактический расход материалов в производство или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами:

Д 20 (23) К 10 – израсходованы материалы на производство продукции (выполнение заказов во вспомогательном цехе);

Д 25 К 10 - израсходованы материалы на общецеховые нужды (ремонт, обслуживание оборудования, здания цеха);

Д 26 К 10 - израсходованы материалы в службе управления;

Д 44 К 10 - израсходованы материалы в торговых подразделениях, или в связи с процессом реализации готовой продукции, товаров (на рекламу);

Д 29 К 10 - израсходованы материалы в обслуживающих производствах и хозяйствах (столовые, общежития, детские сады, санатории-профилактории, находящиеся на балансе предприятия);

Д 08 К 10 – израсходованы материалы в процессе НИОКР или капитальных вложений, на монтаж оборудования;

Д 91 К 10 – списана стоимость реализованных на сторону материалов;

Д 58 К 10 – списана стоимость материалов, выбывающих в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

Д 94 К 10 – обнаружена недостача материалов в процессе инвентаризации.

Погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды отражается [33] аналогично - по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета «Материалы»: Д 20,23,25,26 К 10.

Доходы и расходы, связанные со списанием с баланса (которое осуществляется только в момент фактического физического выбытия) объектов специальной оснастки и специальной одежды, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов:

Д 91 К 10 – списана непогашенная стоимость специальной одежды и специальной оснастки в момент выбытия из эксплуатации;

Д 10 К 91 – получены материальные ценности от разборки специальной оснастки.

Отпуск материалов со склада производится на различные цели и отражается:

Реализация материалов на сторону

76,62-91- выручка с НДС

91-68/НДС-НДС

91-10-списание себестоимости реализованных материалов

91-76- услуги посредников

91-99- прибыль

99-91- убыток

недостача:

94-10 – выявлена недостача Ма по фактической с/с

Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства Д20,26,44т К 94;

Недостачи материалов сверх норм естественной убыли списывают на счета виновных лиц: Д 73 К 94;

Д70 К73- удержание с заработной платы суммы недостачи

Д 91 К94- недостача в случае отсутствия виновного лица или в случае отказа взыскания с виновного лица относится на прочие расходы.

91-99- прибыль

Излишки

Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию : Д10 К 91