Тема 31. Синтетический и аналитический учет операций с нематериальными активами

Синтетический учет осуществляется организацией с использованием счета 04 “Нематериальные активы.” Но первоначально при поступлении объекта сумма всех затрат собирается на счете 08:

Д 08 К 75 - нематериальные активы поступают от учредителей;

Д 08 К 98 - нематериальные активы поступают безвоздмезно;

Д 08 К 70,69,02,05,10,60,76 - сумма всех затрат при создании НМА организацией;

Д 08 К 76 - приобретение за плату у сторонних организаций;

Д 19 К 76,60 – НДС по приобретенным НМА и услугам, связанным с приобретением НМА.

После того как собрана и оформлена вся документация (с момента ввода в эксплуатацию) дается проводка: Д 04 К 08.

Сумма амортизационных отчислений начисляется двумя способами:

Д 26,25,44 К 05 - аналогично амортизации основных средств накапливаются на специальном счете 05;

Д 26,25,44 К 04 - амортизация списывается в уменьшение первоначальной стоимости НМА.

В зависимости от того, каким способом рассчитывалась амортизация, списание сумм амортизации при выбытии нематериальных активов и списание первоначальной стоимости будет отражаться следующим образом:

Д 05 К 04 - списание суммы накопленной амортизации и уменьшение первоначальной стоимости на эту сумму (если амортизация рассчитывалась первым способом – с применением счета 05);

Д 91 К 04 - списание остаточной стоимости нематериального актива.

Если актив выбывает в качестве вклада в уставный капитал, то остаточная стоимость переносится в финансовые вложения организации: Д 58 К 04.

Реализация нематериальных активов НДС не облагается, поэтому при выбытии за плату даются записи:

Д 76 К 91- выручка с НДС;

Д 91 К 04 - списывается остаточная стоимость;

Д 91 К 76 - оплата услуг сторонней организации, связанных с выбытием НМА;

Д 91 К 99 - прибыль;

Д 99 К 91- убыток.

Тема 32. Понятие и оценка материальных ценностей, документальное оформление. Учет наличия и поступления материалов в качестве материально-производственных запасов (мпз) принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации.

К МПЗ относят активы, которые служат менее года.

В состав МПЗ входят следующие группы оборотных средств:

1. материалы - часть МПЗ, которые обеспечивают производственный процесс, в котором используются однократно. Целиком потребляются в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукцию.

2. инвентарь и хоз. принадлежности – часть МПЗ, используемые в качестве средств средств труда в течение не более 12 мес.

3. готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса;

4. товары – часть МПЗ, приобретенные у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

II. Оценка материально-производственных запасов

5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

6. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Операция	Дебет	Кредит	Первичные документы
Оприходование материалов	10, 15	60	Отгрузочные документы от продавца (учетные цены, принятые в компании)
Отражен входной НДС по купленным материалам	19	60	Счет-фактура
Оплачены материалы поставщику	60	51	Платежное поручение, выписка банка
НДС к возмещению из бюджета	68	19

Сейчас входной налог можно принять к вычету по общим правилам – в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. То есть при условии, что:

• купленный материал оприходован;

• есть счет-фактура от поставщика;

• материалы предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности.

7. Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

8. Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Операция	Дебет	Кредит	Первичные документы
Оприходованы материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал	10, 15	75	Отгрузочные документы от учредителя (учетные цены, принятые в компании)

9. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Операция	Дебет	Кредит	Первичные документы
Оприходованы материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал	10, 15	98.2	Отгрузочные документы от организации передающей безвозмездно

Материалы, которые получены в результате демонтажа оцениваются по текущей рыночной стоимости материалов (п. 5 ст. 274 кодекса). Тогда при дальнейшем использовании или реализации таких материалов (деталей) стоимость, по которой они были оприходованы, можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль.

Операция	Дебет	Кредит	Первичные документы
Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации или оставшиеся после списания основного средства	10, 15	91	Документы, которыми оформлены результаты инвентаризации, акты о списании основных средств и т.д.

Оценка материалов, полученных по договору мены

10. Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Фактической себестоимостью таких материалов считается стоимость активов, которые компания передает взамен. Стоимость переданных активов определяют по цене обычной реализации (без учета НДС). Если стоимость передаваемых активов определить невозможно, то полученные материалы приходуют по цене их возможного приобретения (без НДС).

При любом поступлении материалов на склад они обязательно отражаются по сч. 10, но их оценка может осуществляться в течение месяца как по фактической стоимости, так и по учетной. Поэтому в учетной политике может быть выбран и зарегистрирован 1 из 2 способов отражения поступления материалов:

I cпособ: без использования сч. 15,16

10/Ма-60 – поступили материалы по факт цене без НДС

19-60 – сумма НДС по поступившим ТМЦ

10/ТЗР-60 – сумма транспортных расходов без НДС

19-60- сумма НДС по транспортным услугам

II cпособ: с использованием сч. 15,16

15-60- фактическая цена

10-15- по учетным ценам

16-15- накопленные суммы отклонений

В дальнейшем суммы отклонений определенные с использованием счета 15 и накапливаемые на счете 16 подлежит списанию со счета 16 в тот момент, когда материалы израсходованы на производство или другие цели. Отклонение списывается на тот же счет, на который списываются выбывающие материалы.

ТЗР% =(ТЗР на нач. мес.+ ТЗР по поступившим материалам за мес.)/(УЦ_н+УЦ_п)

где УЦ_н –стоимость материалов на нач. мес. по учетной цене

УЦ_п–стоимость поступивших материалов в течение мес. по учетной цене.

Например, если материалы израсходованы на производство продукции

Д20, 25,26-К10/Ма  -отпущены материалы в производство

То отклонение, отраженное на счете 16, относящееся к списанным материалам списывается на сч.20

Д20,25,26-К16 списано отклонение

Документальное оформление.

Все операции с материалами должны быть оформлены, как и операции с другими материальными ценностями, соответствующими документами.

Поступление материалов, если не выявлено расхождений с документами поставщика, оформляется в бухгалтерии соответствующими приходными ордерами (ф. № М-4). При поступлении материалов поставщиком материалов обязательно передаются соответствующие документы (бухгалтерские и налоговые): счет-фактура (для налогового учета); накладные; товарно-транспортные накладные и т.д. Только при наличии счета-фактуры организация может возмещать из бюджета НДС. Поэтому при реализации продукции организация должна оформлять как накладные, так и счет-фактуру (передается покупателю в течение 5 дней после отгрузки). Товарно-транспортные накладные поставщик выписывает в 4 экземплярах (1- поставщику, 2- покупателю для оприходования материалов, 3 – для расчетов с транспортной организацией, 4 – для начисления зарплаты водителю).

При наличии расхождений или поступлении материалов без документов поставщика (неотфактурованные поставки), приемку материалов производит специальная комиссия, и оформляется Акт о приемке материалов (ф. № М-7), в 2 экземплярах – один в бухгалтерию, второй – для предъявления претензий поставщику. Учет материалов ведется в карточке учета материалов (ф. М-17), или ведомости учета материалов.

При отпуске материалов на производство оформляются (в двух экземплярах) требования-накладные (ф. № М-11), накладные (ф. № М-15), а при постоянном отпуске материалов или при отпуске особо ценных материалов оформляются лимитно-заборные карты (ф. № М-8), где указывается лимит на месяц. Каждому отпуску отводится отдельная строка и выводится остаток лимита до конца месяца. При передаче материалов на сторону (продажа, безвозмездная передача) оформляется накладная на отпуск материалов на сторону (ф.М-15).

Аналогичные документы оформляются по операциям со специальной оснасткой и специальной одеждой [33] (оформляются типовые формы М-4, М-11, М-15, М-8), также списание указанных объектов может осуществляться на основании акта на списание, разработанного организацией или на основе типовых межотраслевых форм № МБ-4 "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов", № МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов".