Тема 30. Отражение в учете амортизации. Переоценка нма

Амортизация по нематериальным активам начисляется, если возможно определить срок полезного использования по нематериальному активу. Начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и прекращает начисляться при полном погашении стоимости либо списании этого актива.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Данный срок зависит также от срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Если срок полезного использования надежно определить невозможно, то такие активы считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Выбор способа производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Суммы начисленной амортизации отражается на специальном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»:

Д25,26,44 К05

Организации следует учесть, что нелинейный метод позволяет в первые годы эксплуатации нематериального актива списывать в уменьшение облагаемой прибыли амортизацию в большей сумме.

Избранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Это срок определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или другого документа, подтверждающего право организации на него.

Если срок полезного использования не установлен, то организация может определить его самостоятельно. При этом за основу берется ожидаемый срок, в течение которого организация собирается получить экономическую выгоду (доход) от использования объекта.

Последующая оценка нематериальных активов

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

 

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Проведение переоценки НМА

– не проводится – проводится регулярно

п. 17, 18 ПБУ 14/2007

 

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

(см. текст в предыдущей редакции)

 

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

 

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

 

(см. текст в предыдущей редакции)

 

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

дооценка

Д04 К83 - увелич. первоначальной (восстановительной) стоимости НМА

Д83 К 05 - увеличение амортизации

(см. текст в предыдущей редакции)

 

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

уценка

Д91 К 04 - уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости НМА

Д05 К91 - уменьшение амортизации НМА

(см. текст в предыдущей редакции)

 

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

 

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

 

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Обесценение НМА

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

При превышении балансовой стоимости активов их возмеща­емой суммы актив рассматривается как обесцененный. В этом случае необходимо признать убыток от обесценения актива. Он равен величине, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая сумма определяется по максимальной из двух следу­ющих оценок:

1) справедливой стоимости, за вычетом расходов на вы­бытие;

2) ценности от использования.

1) справедливая стоимость — цена в договоре купли-продажи между независимыми сторо­нами минус прямые затраты на выбытие актива (юридические расходы, демонтаж, предпродажная подготовка актива).

2) ценность от использования произво­дится в два этапа: 1) определяются будущие денежные потоки, связан­ные с непрерывным использованием актива и его выбытием; 2) рассчи­тывается дисконтированная стоимость будущих денежных поступлений на основе прогнозируемой ставки дисконтирования.

А балансовая стоимость актива не должна превышать эко­номической выгоды, которую компания в состоянии по­лучить от актива, то есть проверка актива на обесценение состоит в выборе минимального из значений ­ балансовой стоимости актива или его возмещаемой стоимости.

Если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо следующее:

• уменьшить стоимость актива в балансе до его возме­щаемой стоимости;

• признать убыток от обесценения в размере: балансо­вая стоимость актива минус его возмещаемая стоимость.

Убыток от обесценения может быть отражен проводкой:

Д 91 К 04  учтен убыток от обесценения.

Пример 5.

Ба­лансовая стоимость - 2050; ценность использования - 1700; чистая продажная цена -1950. Определить возмещаемую стоимость и убыток от обесценения НМА.

Расчета убытка от обесценения показан в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Определение убытка на обесценение, руб.

Выбор наибольшей из сумм (определение возмещаемой суммы)		Выбор наименьшей из сумм (определение убытка от обесценения)		Убыток от обе­сцене­ния, УО
цен­ность использо­вания, ЦИ	чистая продажная цена актива, ЧПЦ	воз­мещаемая сумма, ВС	ба­лансовая стоимость, БС
1700	1950	1950	2050	100

Д 91 К 04 убыток от обесценения 100 руб.

Деловая репутация

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения) 36.

 

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, которую платит новый владелец за получение в будущем потенциального дохода от приобретения бизнеса.

Положительную деловую репутацию учитывайте в составе НМА и отражается так::

Д 08 К 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» – отражено возникновение положительной деловой репутации;

Д 04 К 08– учтена положительная деловая репутация в составе нематериальных активов.

 Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, которую получает новый владелец в связи с отсутствием у приобретенного предприятия стабильного рынка сбыта, репутации качества, навыков маркетинга, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и отражается: Д 76 "Расчеты по приобретению предприятия" К 91"Прочие доходы".

 

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

 

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом36.