Тема 24. Учет выбытия и прочего списания основных средств

При выбытии объектов рекомендуется открыть специальный субсчет 01 “Выбытие объектов ОС”. На этот субсчет списывается первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации ОС с его помощью определяется остаточная стоимость объекта, который относится на счет 91 в качестве операционных расходов.

Закрыть счет -значит записать № счета с противоположной стороны.

01/Выбытие ОС – 01 – списана первоначальная стоимость

02-01/ Выбытие ОС - списывается сумма начисленной амортизации

0 1/Выбытие ос

Первоначальная стоимость Сумма амортизации

Остаточная стоимость

91-01/Выбытие ОС – списана остаточная стоимость на операционные расходы

Если объект выбывает для вклада в уставный капитал, то остаточная стоимость может списываться на счет 58 “Финансовые вложения”.

58-01/Выбытие ОС - остаточная стоимость ОС равная оценке ОС согласованной учредителями,

если же остаточная стоимость ОС выше стоимости ОС в согласованной учредителями оценке, то дается запись:

91-01/Выбытие ОС

58-91 - если остаточная стоимость ОС ниже стоимости ОС в согласованной учредителями оценке

Реализация ОС

02-01 – списана амортизация по выбывающему ОС

91-01- остаточная стоимость ОС

62-91 –выручка от реализации с НДС

91-68/НДС – НДС в выручке

91-99 – прибыль

99-91 – убыток

Тема 25 . Переоценка основных средств

Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления активов в организацию: приобретение, создание, поступление от учредителей или безвозмездное (смотрите тему «Стоимостное измерение в бухгалтерском учете»).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Учет затрат по восстановлению ОС

Содержание и восстановление объекта ОС осуществляется с целью поддержания эксплутационных свойств указанного объекта.

Восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта (текущего, капитального), модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бух. уч. того отчетного периода, к которому они относятся.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость ОС.

Фактические расходы по ремонту объектов ОС могут отражаться по Д20,23,25,44 К10,70,69,02,60

Модернизация и реконструкция ОС. К работам по модернизации относят работы вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, повышенными нагрузками и др. качествами. Если подобных изменений в характеристиках и назначении объекта не произошло, то проведенные работы являются не модернизацией, а ремонтом. Учет затрат, связанных с данными видами работ и осуществляемые с периодичностью более 12 мес., ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость.

Порядок учета затрат на достройку, дооборудование, модернизацию и реконструкцию ОС

– относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС – учитываются как отдельный объект ОС

п. 27 ПБУ 6/01 п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н

Д08 К10, 70,69,60 – отражение затрат по реконструкции, достройке, дооборудованию объектов

Д01 К08 списание произведенных затрат на увеличение первоначальной стоимости либо учитывается как отдельный объект.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки (увеличения стоимости) объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации: Д 01 «Основные средства» К 83 «Добавочный капитал». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов: Д 01 К 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов: Д 91 К 01. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды: Д 83 К 01. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов: Д 91 К 01.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (в бухгалтерском балансе отдельной статьей выделяется добавочный капитал, образованный за счет переоценки объектов).

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации: Д 83 К 84.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Бухгалтерские записи по отражению затрат на восстановление основных средств рассмотрены в пункте 2.3.2. «Синтетический и аналитический учет операций с основными средствами».